предоплата по договору

Минфин в письме № 03-07-11/10152 от 22.02.2017 разъяснил вопрос восстановления покупателем НДС, принятого к вычету с суммы частичной оплаты, в случае расторжения договора и зачета указанной суммы в счет оказания услуг по новому договору.

Согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ у налогоплательщика НДС, перечислившего суммы оплаты (частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав), суммы налога, предъявленные продавцом этих товаров (работ, услуг, имущественных прав) при получении таких сумм оплаты (частичной оплаты), подлежат вычетам, которые производятся в том числе на основании договора, предусматривающего перечисление сумм денежных средств, и документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм.

В случае отсутствия указанных документов оснований для вычета НДС, предъявленного продавцом в отношении предварительной оплаты (частичной оплаты), у покупателя не имеется.

В связи с этим суммы налога, принятые к вычету покупателем по предварительной оплате (частичной оплате), перечисленной по договору, расторгаемому в дальнейшем, следует восстановить в налоговом периоде, в котором договор расторгается и производится зачет указанных сумм оплаты (частичной оплаты) в счет оплаты (частичной оплаты) по новому договору.

В Госдуму поступил законопроект, который предлагает обязать продавцов предоставлять банковскую гарантию при получении предоплаты от покупателей. Проект закона разработал депутат Госдумы Александр Потапов.

«В настоящее время схема купли-продажи, выполнения работ или изготовления товара с предварительным авансированием применяется в 90% покупок заказываемых комплектов мебели, автомашин и других индивидуальных сложных товаров. Использование посредников в таких схемах выгодно для поставщика или изготовителя, так как, в случае возникновения претензий, поставщик или изготовитель остается в стороне и продолжает работать с другими фирмами-однодневками. В убытке остается только покупатель», - поясняет депутат.

В этой связи законопроект предлагает дополнить статью 16 Закона РФ  «О защите прав потребителей» пунктом 6.

Согласно поправке, если договор на изготовление или поставку товара предусматривает предварительную оплату части стоимости в размере более 10 МРОТ, продавец должен предоставить потребителю банковскую гарантию на сумму авансового платежа.

«В случае принятия предлагаемой поправки потребителю гарантируется возврат предоплаты, если по каким-либо причинам договор не был исполнен. Во многих случаях исчезнет смысл использования посредников, что уменьшит цену товара на 5-10 %. Возможно увеличение цены товара на стоимость банковской гарантии, которая составляет 2-3% от суммы авансового платежа. В большинстве случаев это устроит покупателя, так как он получает страховку от потери аванса», - уверен автор законопроекта.

В настоящее время российские суды просто завалены исками и уголовными делами в отношении частных лиц и организаций, которые взяли с покупателей предоплату, но не поставили товар. Об этом рассказывает наш колумнист Олег Сухов, адвокат и основатель «Юридического центра адвоката Олега Сухова».

«Как показывает анализ судебной практики, примерно в 40% случаев инструментом обмана потребителей являются интернет-порталы бесплатных объявлений», - отмечает эксперт.

Подробней о том, как не стать жертвой таких мошенников, читайте в статье «Возвращение Остапа».

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/52159 от 10 сентября 2015 года уточняет порядок принятия к вычету сумм НДС по предоплате, перечисленной за товары, используемые для производства продукции с длительным производственным циклом.

Ведомство отмечает, что НК РФ не содержит особого порядка вычета налога, перечисленного вышеуказанными налогоплательщиками продавцам в составе сумм предварительной оплаты.

Принятие к вычету НДС по предоплате в счет предстоящих поставок товаров в данном случае осуществляется согласно пункту 12 статьи 171 НК РФ.

Таким образом, указанные суммы НДС подлежат вычетам на основании счетов-фактур, выставленных продавцами при получении предоплаты, документов, подтверждающих фактическое перечисление этих сумм, а также договора, предусматривающего их перечисление.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/14389@ от 14.08.2015 приводит порядок применения НДС, в случае получения изготовителем частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров, длительность производственного цикла которых составляет свыше полугода.

Ведомство напоминает, что изготовитель указанных товаров вправе определять  базу по НДС на день отгрузки готовых товаров. При этом должен вестись  раздельный учет осуществляемых операций и сумм НДС по приобретаемым товарам, используемым для производства продукции длительного производственного цикла.

Налогоплательщик в таком случае представляет в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией контракт и документ, подтверждающий длительность производственного цикла.

Таким образом, в случае, если производитель воспользовался указанным правом и им соблюдены условия пункта 13 статьи 167 НК РФ, полученная частичная оплата от покупателя в базу по НДС не включается.

Вместе с тем, в случае несоблюдения условий, перечисленных в пункте 13 статьи 167 НК РФ, налоговая база определяется налогоплательщиком исходя из суммы полученного аванса в общеустановленном порядке.

Кроме того, указанная норма не содержит запрета на изменение уже выбранного порядка определения момента определения налоговой базы как дня отгрузки в последующих налоговых периодах.

В таком случае налогоплательщик, изменивший выбранный порядок, обязан уплатить НДС и пени за период, в котором он воспользовался правом, предусмотренным пунктом 13 статьи 167 Кодекса. При этом обстоятельства изменения указанного порядка подлежат установлению в ходе налоговой проверки.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении № А01-2006/2014 от 26.06.2015 признал, что поставщик, не получив предоплату в полном размере, мог по своему выбору отказаться от поставки и взыскать убытки либо приостановить исполнение своего обязательства.

Суд указал, что при непредоставлении обязанной стороной обусловленного договором исполнения обязательства, сторона, на которой лежит встречное исполнение, вправе приостановить исполнение своего обязательства (не передавать товар до его оплаты покупателем).

Если исполнение обязательства произведено не в полном объеме, сторона вправе приостановить исполнение своего обязательства или отказаться от исполнения в части, соответствующей непредоставленному исполнению.

Арбитражный суд Северо-Кавказского округа в Постановлении № А63-3657/2014 от 23.03.2015 пояснил, что в случаях, когда договором купли-продажи предусмотрена обязанность покупателя оплатить товар полностью или частично до передачи товара продавцом, покупатель должен произвести оплату в срок, предусмотренный договором.

Суд отметил, что сторона договора вправе приостановить исполнение своего обязательства, обусловленного исполнением обязательства другой стороной, либо отказаться от его исполнения и потребовать возмещения убытков, если другая сторона не выполняет свое обязательство в установленный срок. Если встречное обязательство произведено, несмотря на непредоставление исполнения другой стороной, эта сторона обязана предоставить такое исполнение.

Из приведенных норм следует, что общество, не получив предоплату в полном размере, могло по своему выбору отказаться от поставки и взыскать убытки, либо, поставив товар, потребовать уплаты договорной неустойки за ненадлежащее исполнение обязательства покупателем.

Установленные ГК РФ последствия, применимые к случаям невнесения покупателем полностью или частично предварительной оплаты, не исключают применение ответственности в виде неустойки.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-РЗ/14444 от 01.04.2014  приводит разъяснения в отношении НДС, исчисленного и уплаченного в бюджет продавцом товаров при получении предварительной оплаты в случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору.

Ведомство напоминает, что в соответствии с абз. 2 п. 5 ст. 171 НК РФ вычетам подлежат суммы НДС, исчисленные продавцами и уплаченные ими в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на территории Российской Федерации, в случае изменения условий либо расторжения соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей.

В случае зачета суммы предварительной оплаты по расторгнутому договору поставки товаров в счет поставки товаров по новому договору, то есть без возврата соответствующей суммы предварительной оплаты, указанная норма Кодекса не применяется.

Таким образом, осуществление налогоплательщиками взаимозачета в отношении сумм предварительной оплаты, полученных взаимно, признается прекращением обязательства по возврату указанных сумм оплаты. В связи с этим в целях применения налога на добавленную стоимость суммы предварительной оплаты, в отношении которых осуществлен взаимозачет, по нашему мнению, следует считать возвращенными.

Учитывая изложенное, суммы налога на добавленную стоимость, исчисленные и уплаченные в бюджет продавцами товаров по полученным друг от друга суммам предварительной оплаты, подлежат вычетам при заключении соглашения о взаимозачете.

Одновременно следует отметить, что в случае если согласно п. 12 ст. 171 НК РФ суммы НДС по перечисленной предварительной оплате принималась покупателями к вычету, то на основании пп. 3 п. 3 ст. 170 НК РФ указанные суммы налога необходимо восстановить.

Премьер-министр РФ Дмитрий Медведев заявил в интервью ведущим российским телеканалам, подводя итоги года, что предоплату за услуги ЖКХ введут только для должников.

Премьер отметил: «Никто не говорил, чтобы в порядке предоплаты платили все граждане. У нас 94% граждан вовремя рассчитываются за коммунальные услуги - за что же их наказывать?».

Глава правительства РФ пояснил, что введение предоплаты может быть введено для тех потребителей услуг ЖКХ, у которых просрочка оплаты за услуги составляет более полугода. При этом, по словам Дмитрия Медведева, решение о введения системы предоплаты еще не принято и находится в стадии проработки.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/426 от 16.10.2012 разъясняет порядок исчисления и уплаты НДС при получении оплаты в счет предстоящей поставки товаров, если получение оплаты и расторжение контракта на их поставку осуществляются в одном налоговом периоде.

Ведомство напоминает, что моментом определения базы по НДС является наиболее ранняя из дат: день отгрузки товаров (работ, услуг) или день их оплаты (частичной оплаты).

Таким образом, дата получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров является моментом определения базы по НДС.

Поэтому в случае получения оплаты в счет предстоящей поставки товаров до даты расторжения контракта на их поставку, с суммы полученной оплаты следует исчислить налог на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-15/123 от 12.09.2012 приводит разъяснения по вопросу определения базы по НДС при осуществлении российской организацией операций, облагаемых НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей 100%-ной предварительной оплаты в иностранной валюте.

Ведомство отмечает, что российская организация, реализующая товары (работы, услуги), облагаемые НДС по нулевой ставке, в счет ранее поступившей 100%-ной предварительной оплаты в иностранной валюте, в целях определения налоговой базы по НДС осуществляет пересчет полученной иностранной валюты в рубли по курсу Центрального банка РФ на дату отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг).