Материалы с тегом премия покупателю

Минфин в письме № 03-07-11/7487 от 08.02.2018 рассмотрел вопрос применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцом товаров покупателю.

Премии (вознаграждения) включаются в налоговую базу по НДС у покупателя в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются премии (вознаграждения).

Кроме того, согласно пункту 2.1 статьи 154 НК выплата (предоставление) продавцом товаров их покупателю премии (поощрительной выплаты) за выполнение покупателем определенных условий договора поставки товаров, включая приобретение определенного объема товаров, не уменьшает для целей исчисления налоговой базы продавцом товаров (и применяемых налоговых вычетов их покупателем) стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Минфин РФ в письме от 17.12.2015 № 03-07-11/74079 приводит порядок применения НДС в отношении премий и бонусов, полученных покупателем за выполнение определенных условий договора.

Ведомство пояснило, что подобные суммы облагаются НДС только в том случае, если в результате получения премии у покупателя возникает обязанность оказать продавцу какую-либо услугу. И это видно из договора поставки. Причем покупатель должен составить счет-фактуру не позднее пяти дней со дня оказания услуги (п. 3 ст. 168 НК РФ).

Если же премии и денежные бонусы не связаны с оплатой услуг, то, по мнению чиновников, они не включаются в налоговую базу по НДС. Такой вывод делается на основании подпункта 2 пункта 1 статьи 162 НК РФ.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/5473@ от 06.04.2015  разъясняет порядок налогообложения доходов в виде премий за выполнение условий договора поставки товаров, выплачиваемых резидентам Украины и Республики Казахстан.

В письме отмечается, что в РФ налогообложение премий (бонусов) за выполнение условий договоров поставки товаров, выплачиваемых резидентам Украины, Республики Казахстан или любого другого иностранного государства, не должно отличаться от налогообложения аналогичных платежей, выплачиваемых резидентам Республики Беларусь.

Данные платежи подлежат налогообложению в соответствии с положениями статей 7 «Прибыль от предпринимательской деятельности» Соглашения между правительствами РФ и Украины об избежании двойного налогообложения доходов и имущества и предотвращении уклонений от уплаты налогов от 08.02.1995 и Конвенции между правительствами РФ и Казахстана об избежании двойного налогообложения об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996.

При этом в случаях, когда у резидентов Украины и Республики Казахстан отсутствует постоянное представительство на территории РФ, налогообложение этих платежей на территории РФ не осуществляется.

Аналогичный порядок налогообложения доходов в виде премий за выполнение условий договора применяется в отношении любого другого иностранного государства.

При работе с сетями поставщики уже давно привыкли платить покупателям вознаграждение за объем закупок (премии или бонусы). Долгое время считалось, что вознаграждения такого рода, выплачиваемые по истечении определенных периодов времени без изменения цены каждой единицы товара, не изменяют ранее сформированную налоговую базу по НДС у продавца, но вместе с тем не являются и самостоятельным объектом обложения данным налогом у получивших их покупателей.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/36949 от 09.09.2013 уточняет порядок учета организацией, применяющей ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, дохода в виде премии от поставщика за выполнение определенных условий договора поставки.

Доход организации, применяющей ЕНВД в отношении розничной торговли и УСН в отношении оптовой торговли, полученный в виде премии (скидки, бонусов) от поставщика за выполнение определенных условий договора поставки, может быть признан частью дохода в рамках ЕНВД.

Данный порядок допустим на основании соответствующего раздельного учета имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/28255 от 18.07.2013 отмечает, что  с 1 июля 2013 года выплата продавцом товаров (работ, услуг) их покупателю премии за выполнение определенных условий договора поставки, включая приобретение определенного объема, не уменьшает для целей исчисления базы по НДС продавцом стоимость отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Данная норма применяется  за исключением случаев, когда уменьшение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) на сумму выплачиваемой (предоставляемой) премии (поощрительной выплаты) предусмотрено указанным договором.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/29474 от 25.07.2013  приводит разъяснения о необходимости корректировки вычетов НДС, в связи с получением покупателем премий за выполнение объема закупок продовольственных товаров.

Ведомство отмечает, что вне зависимости от условий договора в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии за достижение определенного объема закупок данных товаров указанные премии не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров.

Соответственно, отсутствуют основания восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.

Поощрительные выплаты за объемы приобретенных товаров не изменяют их стоимость, если это прямо не предусмотрено условиями договора"Федеральный закон от 5 апреля 2013 г. № 39-ФЗ (документ включен в нормативную базу электронного журнала).".

В Госдуму поступил законопроект № 216433-6 «О внесении изменения в статью 154 части второй Налогового кодекса РФ».

Предлагаемые поправки регламентируют порядок определения базы по НДС при реализации продавцом товаров (работ, услуг) по договорам, предусматривающим выплату продавцом покупателю премий или иных поощрительных выплат за выполнение определенных условий договора.

Так, в частности, изменения предусматривают, что при реализации товаров (работ, услуг) по договорам, предусматривающим выплату продавцом покупателю премий или иных поощрительных выплат за выполнение определенных условий договора, в частности объема покупок, налоговая база уменьшается на суммы выплаченных премий или иных поощрительных выплат в случае если из условий договора прямо следует, что выплаченные премии или иные поощрительные выплаты изменяют стоимость и цену реализованных товаров (работ, услуг).

Необходимость корректировать счета-фактуры в случае получения премий от поставщиков в несколько раз увеличила документооборот торговых сетей. Об этом в ходе Налогового форума-2012, организованного газетой The Moscow Times, заявил партнер компании Ernst&Young Андрей Шпак. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Проблема обложения налогом на добавленную стоимость премий, который поставщики товара выплачивают торговым сетям, продолжает существовать, хотя и в ином качестве, отметил Шпак. Он напомнил о том, что в феврале 2012 года Высший арбитражный суд РФ принял очередное решение в пользу налогоплательщика - от 7.02.2012 №11637/11 по делу «Леруа Мерлен Восток». Налоговая служба пыталась доначислить ритейлеру НДС, настаивая на том, что  он оказывает поставщику некие услуги. ВАС подтвердил, что услуг в данном случае нет, и премии от поставщиков НДС облагаться не должны.

«Но беда в том, что в тексте постановления ВАС не ограничился позицией по конкретным обстоятельствам дела, - посетовал представитель Ernst&Young. - Суд, как Остапа Бендера в известном литературном произведении, понесло, и он заявил, что любые выплаты в виде премий являются, по сути, скидкой. А тут как раз вступило в силу постановление правительства №1137 - извольте, ритейлеры, в случае получения премий делать корректировочный счет-фактуру попозиционно, на каждую поставку. Документооборот торговых сетей автоматически удвоился, а то и утроился».

«Минфин определялся со своей позицией полгода после этого решения, - продолжил Шпак, - и, наконец, выпустил письмо от 03.09.2012 №03-07-15/120. Минфин по закону не имеет полномочий опровергать позицию ВАС. Он ее и не опроверг, согласился с необходимость подготовки корректирующих документов, но отметил, что в каждом конкретном случае вопросы должны решаться в судах», - отметил Андрей Шпак.

«В принципе, ритейлеры в судах могут апеллировать к тому, что до 1 октября 2011 года (когда были внесены изменения в главу 21 НК, касающиеся вводе корректировочных счетов-фактур) механизма корректировки вычетов просто не было, поэтому премии, полученные до этой даты, не влекут за собой необходимости переделывать документы.

А вообще, конечно, то, что ПП №1137 не разрешает  составлять сводные корректировочные счета-фактуры, для бизнеса очень неудобно. В суды на эту тему уже поданы несколько исков от крупных налогоплательщиков, на согласование Минфина представлен соответствующий законопроект. Есть сигналы, что отмена подобного запрета вполне реальна в ближайшее время», - отметил эксперт.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/364 от 07.09.2012 разъясняет порядок применения НДС в отношении премий (вознаграждений), выплачиваемых продавцами товаров их покупателям за достижение определенного договором объема закупок товаров.

Ведомство отмечает, что в случае, если договор поставки товаров содержит элементы других договоров, предусматривающих оказание покупателем продавцу каких-либо услуг, за которые продавцом выплачиваются покупателю премии (вознаграждения), то налогообложение реализации этих услуг налогом на добавленную стоимость производится в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, вне зависимости от условий договора, в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок данных товаров, указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров.

Соответственно, отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у продавца, и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.

Вне зависимости от условий договора, в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии за достижение определенного объема закупок данных товаров, указанные премии  не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-07-15/120 от 03.09.2012.

В письме отмечается, что в данном случае отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по НДС у продавца, и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.

В случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии (вознаграждения), то такая премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.

Таким образом, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии, которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры.

Вне зависимости от условий договора, в случае перечисления продавцом продовольственных товаров их покупателю премии (вознаграждения) за достижение определенного объема закупок данных товаров, указанные премии (вознаграждения) не изменяют стоимость ранее поставленных продовольственных товаров.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-07-11/342 от 31.08.2012.

Таким образом в данном случае отсутствуют основания для корректировки налоговой базы по налогу на добавленную стоимость у продавца, и восстановления сумм налоговых вычетов у покупателя.

Вместе с тем, что касается непродовольственных товаров, то особенности их купли и продажи законодательством РФ не установлены. Соответственно, в случае перечисления продавцом непродовольственных товаров их покупателю какой-либо премии (вознаграждения), то такая премия (вознаграждение), исходя из условий договора, может как изменять стоимость ранее поставленных товаров (т.е. по своей правовой природе являться скидкой к цене товара), так и не изменять ее.

Следовательно, в случае выплаты поставщиком товаров их покупателю премии (вознаграждения), которая непосредственно связана с поставкой этих товаров и, соответственно, изменяет цену товара (является формой торговой скидки) и базу по НДС, восстановление сумм налога, ранее принятых к вычету покупателем, производится после получения покупателем первичных документов на изменение в сторону уменьшения стоимости отгруженных товаров или корректировочного счета-фактуры.