прочие расходы

Минфин РФ в своем письме № 03-03-05/1702 от 20 января 2016 г. уточняет порядок налогового учета расходов, прямо не поименованных в перечне прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Ведомство отмечает, что перечень прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, не является исчерпывающим.

В этой связи, расходы, прямо не поименованные в статье 264 НК РФ, могут учитываться для целей налогообложения прибыли. Вместе с тем, они должны соответствовать критериям  статьи 252 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/35 от 11 января 2016 г. уточняет возможность учета налогов и сборов, уплаченных организацией в иностранном государстве, в целях налога на прибыль.

Ведомство напоминает, что согласно нормам статьи 264 НК РФ, перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, является открытым.

Кроме того, в статье 270 НК РФ установлен закрытый перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения. При этом в данный перечень не содержит нормы, согласно которой налоги, уплаченные на территории иностранного государства, в качестве расходов не учитываются.

Следовательно, данные затраты могут быть учтены при исчислении базы по налогу на прибыль.

Затраты на услуги по предоставлению работников (технического и управленческого персонала) сторонними организациями поименованы в составе прочих расходов (подп. 19 п. 1 ст. 264 НК РФ). Это означает, что их можно учитывать при налогообложении прибыли.

Однако Минфин РФ в письме от 16.10.2015 № 03-03-06/59283 выдвигает условие для признания данных расходов в налоговом учете. Чтобы учесть эти траты при налогообложении прибыли, в штате компании такие специалисты должны отсутствовать.

Вместе с тем, позиция чиновников небесспорна. И судебная практика указывает на ошибочность выводов финансового ведомства. Как отмечают арбитры, нормы налогового законодательства не связывают право налогоплательщика на привлечение услуг других организаций с наличием или отсутствием в штате собственных специалистов того же профиля (Постановления ФАС Северо-Кавказского округа от 28.09.2012 № А32-36378/2011, ФАС Уральского округа от 23.12.2011 № Ф09-8273/11, ФАС Московского округа от 03.04.2012 № А40-23728/08-108-75).

Минфин разъяснил порядок налогового учета расходов на обязательные медицинские осмотры работников.

В письме №  03-03-06/52289 от 10 сентября 2015 года отмечается, что трудовое законодательство содержит условия и требования к проведению обязательных медицинских осмотров работников.

Расходы налогоплательщика на проведение медосмотров работников, которые являются обязательными, относятся к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

При этом необходимо соблюсти критерии статьи 252 НК РФ.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/8484@ от 20.05.2015  разъясняет порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со статьей 262 НК РФ.

В письме отмечается, что если в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его госрегистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.

Расходы, связанные с оформлением виз при направлении сотрудников в командировки, для целей налогообложения прибыли организаций учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией на дату утверждения авансового отчета.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/26511 от 03.06.2014.

Ведомство поясняет, что на основании подпункта 12 пункта 1 статьи 264 НК РФ расходы на командировки, в частности на оформление и выдачу виз, паспортов, ваучеров, приглашений и иных аналогичных документов учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-РЗ/13719 от 28.03.2014 уточняет порядок учета расходов на сертификацию продукции при исчислении базы по налогу на прибыль.

Ведомство отмечает, что в соответствии с пп. 2 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на сертификацию продукции и услуг, а также на декларирование соответствия с участием третьей стороны.

При этом затраты на сертификацию продукции могут быть единовременно включены в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на дату предъявления организации документов, служащих основанием для произведения расчетов.

Специалисты УФНС по Кабардино-Балкарии напоминают, что плата государственному или частному нотариусу за нотариальное оформление относится к прочим расходам, связанным с производством и реализацией.

Такие затраты включаются в базу по налогу на прибыль в пределах утвержденных тарифов. При этом соответствующие расходы сверх данных тарифов не учитываются на основании п. 39 ст. 270 НК РФ.

Вместе с тем, законодательство не содержит запретов для нотариусов оказывать услуги правового и технического характера, а также взимать за них плату независимо от установленного тарифа. В этой связи в прочие расходы, связанные с производством и реализацией, включаются затраты на юридические, информационные, консультационные и иные аналогичные услуги.

Таким образом, при условии соответствия понесенных затрат критериям, которые установлены ст. 252 НК РФ, организация вправе учесть в прочих расходах суммы, уплаченные нотариусу за оказание услуг правового и технического характера.

Такие разъяснения приводит УФНС по Кабардино-Балкарской Республике на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/28658 от 22.07.2013 сообщает, что налогоплательщик вправе учесть при определении базы по налогу на прибыль в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, сумму акциза, уплаченную в бюджет вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии).

При этом, при получении возмещения уплаченной суммы акциза после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, данная сумма учитывается в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных доходов.

Налогоплательщик вправе учесть расходы, связанные с возмещением затрат, произведенных работником, находящимся в служебной однодневной командировке, в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/18005 от 21.05.2013.

Ведомство также напоминает, что согласно статье 168 Трудового кодекса РФ в случае направления в служебную командировку работодатель обязан возмещать работнику:

  • расходы по проезду;
  • расходы по найму жилого помещения;
  • дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
  • иные расходы, произведенные работником с разрешения или ведома работодателя.

Расходы арендатора на коммунальные платежи могут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как составная часть платы за аренду помещения.

Об этом сообщает Минфин РФ в  письме № 03-03-06/1/17011 от 16.05.2013.

В письме также отмечается, что при учете расходов, связанных с содержанием арендуемых зданий и сооружений, следует принимать во внимание пункт 22 Информационного письма ВАС РФ от 11.01.2002 № 66.

Согласно этому документу, заключенное арендатором и арендодателем соглашение, устанавливающее порядок участия арендатора в расходах на потребленную электроэнергию, не может быть квалифицировано как договор энергоснабжения.