раздельный учет НДС

Минфин в письме № 03-07-11/47590 от 09.07.2018 разъяснил порядок определения пропорции для ведения раздельного учета НДС налогоплательщиком, осуществляющим операции, облагаемые НДС и не облагаемые (освобождаемые от налогообложения), в случае изменения стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг).

Согласно абзацу четвертому пункта 4 статьи 170 НК суммы НДС, предъявленные налогоплательщикам по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых, так и не подлежащих налогообложению операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

При этом особенности определения вышеуказанной пропорции при изменении стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) не установлены.

Таким образом, при определении вышеуказанной пропорции изменение стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) учитывается налогоплательщиком за тот налоговый период, на который приходится день отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг).

С 2018 года вступают в силу поправки в 170 статью Налогового кодекса Российской Федерации. касающиеся раздельного учета НДС. Обэтом пишет Управление ФНС Чукотского округа.
 
Пока, согласно действующему законодательству, если суммы затрат по не облагаемым НДС операциям в одном периоде не превысили так называемое «правило 5%» (то есть 5-ти процентный порог), то вести раздельный учет по НДС необязательно. 
 
Согласно нововведениям Федерального закона от 27.11.2017 № 335-ФЗ, раздельный учет по НДС придется вести, даже если в конкретном налоговом периоде (для НДС — это квартал) соблюдено «правило 5%». Право принимать к вычету в эти периоды всю сумму налога при этом сохранится. 
 
Кроме того, с введением новых положений в налоговом законодательстве появится формулировка — «правило 5%» не применяется при использовании товара исключительно в не облагаемых НДС операциях.

НДС по ресурсам, используемым для осуществления как облагаемых, так и освобождаемых от НДС операций, принимаются к вычету в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации облагаемых товаров (работ, услуг).

При определении указанной пропорции учитывается стоимость выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ. При этом суммы списываемой кредиторской задолженности, образовавшейся в результате предварительной оплаты заказчиком НИОКР, которые исполнителем выполнены не были, в расчет указанной пропорции не включаются.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/74473 от 13.11.2017.

Если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм НДС, не подлежащих и подлежащих вычету.

При этом суммы НДС принимаются к вычету либо зачитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

На основании пункта 4 статьи 170 НК налогоплательщик вправе не применять положения о ведении раздельного учета НДС и принимать к вычету все «входящие» суммы налога в налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Что касается налога на прибыль организаций, то раздельный учет по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для операций, как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению данным налогом, нормами главы 25 не предусмотрен.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-14/50620 от 08.08.2017.

Минфин дал разъяснения, как определять пропорцию для раздельного учета НДС, в письме № 03-07-08/45800 от 19.07.2017.

Суммы НДС, предъявленные по товарам, используемым как в облагаемых, так и в необлагаемых операциях, принимают к вычету или учитывают в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации. Пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров за налоговый период.

При этом особенности определения вышеуказанной пропорции при осуществлении операций по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория РФ, а также операций по реализации товаров (работ, услуг), не являющихся объектом налогообложения НДС, не установлены.

Таким образом, при определении вышеуказанной пропорции учитываются как облагаемые НДС операции, так и не облагаемые этим налогом (исключенные из налогообложения) операции по всем основаниям, предусмотренным главой 21 НК, в том числе операции, местом реализации которых не признается территория РФ на основании статей 147 и 148 НК, а также операции, не признаваемые объектом налогообложения НДС в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК.

 

В соответствии с абзацем четвертым пункта 4 статьи 170 НК суммы входящего НДС по товарам (работам, услугам), используемым для осуществления как облагаемых налогом, так и освобождаемых от налогообложения операций, принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения). При этом налогоплательщик обязан вести раздельный учет.

Между тем можно не применять положения о ведении раздельного учета к тем налоговым периодам, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В то же время согласно подпункту 2 пункта 3 статьи 170 НК суммы НДС, принятые к вычету по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций по производству и реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения). При этом восстановление сумм налога производится в налоговом периоде, в котором товары (работы, услуги) передаются или начинают использоваться для осуществления операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Таким образом, восстановление сумм НДС по товарам (работам (услугам), в дальнейшем используемым для операций по производству или реализации товаров (работ, услуг), не подлежащих налогообложению, производится независимо от размера доли совокупных расходов на приобретение, производство или реализацию товаров (работ, услуг), операции по реализации которых не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения).

В связи с этим суммы НДС по товарам (работам, услугам), принятые к вычету в налоговом периоде, в котором налогоплательщик имел право не вести раздельный учет, подлежат восстановлению в случае дальнейшего использования этих товаров (работ, услуг), имущественных прав для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения).

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-11/40358 от 27.06.2017.

Налогоплательщик обязан вести раздельный учет НДС, даже если у него доля расходов на облагаемые НДС операции менее 5% в общей величине расходов, сделало вывод Управление ФНС по Удмуртской Республике

Согласно абзацу седьмому пункта 4 статьи 170 НК РФ налогоплательщик имеет право не вести раздельный учет в тех налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5 процентов общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и (или) реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав. При этом все суммы налога, предъявленные таким налогоплательщикам продавцами товаров (работ, услуг), имущественных прав в указанном налоговом периоде, подлежат вычету в соответствии с порядком, предусмотренным статьей 172 НК РФ.

Положениями Налогового кодекса РФ не предусмотрено право налогоплательщика не применять положения о ведении раздельного учета в случае, если в налоговом периоде доля расходов, подлежащих налогообложению НДС, составляет менее 5 процентов в общей величине расходов.

Суммы НДС, предъявленные покупателю при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, используемых при осуществлении операций, как облагаемых этим налогом, так и освобождаемых от налогообложения, учитываются в стоимости этих товаров (работ, услуг) в доле, приходящейся на операции, освобождаемые от налогообложения, рассчитанной в следуюющем порядке:

Согласно пункту 4 статьи 170 НК РФ суммы НДС принимаются к вычету либо учитываются в их стоимости в той пропорции, в которой они используются для производства и (или) реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой для целей налогообложения, и с учетом особенностей, установленных пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ.

В соответствии с пунктом 4.1 статьи 170 НК РФ указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав, операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг), переданных имущественных прав за налоговый период.

Такие разъяснения приведены в письме Минфина № 03-07-11/46925 от 11.08.2016 г.