раздельный учет

1705 2018

Если налогоплательщиком НДС осуществляются операции, освобождаемые от налогообложения, и операции, подлежащие налогообложению, налогоплательщик обязан вести раздельный учет таких операций для целей раздельного учета сумм НДС, не подлежащих и подлежащих вычету.

При этом суммы НДС принимаются к вычету либо зачитываются в стоимости товаров в той пропорции, в которой они используются для производства и реализации товаров в порядке, установленном принятой налогоплательщиком учетной политикой. Указанная пропорция определяется исходя из стоимости отгруженных товаров (работ, услуг), операции по реализации которых подлежат налогообложению (освобождены от налогообложения), в общей стоимости отгруженных товаров (работ, услуг) за налоговый период.

На основании пункта 4 статьи 170 НК налогоплательщик вправе не применять положения о ведении раздельного учета НДС и принимать к вычету все «входящие» суммы налога в налоговых периодах, в которых доля совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав, операции по реализации которых не подлежат налогообложению, не превышает 5% общей величины совокупных расходов на приобретение, производство и реализацию товаров (работ, услуг), имущественных прав.

Что касается налога на прибыль организаций, то раздельный учет по приобретенным товарам (работам, услугам), имущественным правам, используемым для операций, как подлежащих налогообложению налогом на добавленную стоимость, так и не подлежащих налогообложению данным налогом, нормами главы 25 не предусмотрен.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-07-14/50620 от 08.08.2017.

К Уполномоченному по защите прав предпринимателей в Орловской области обратился ИП по вопросу осуществления в отношении него уголовного преследования.

Предприниматель реализовывал оборудование для систем кондиционирования и применял ЕНВД, при этом не осуществлял раздельный учет доходов, получаемых от розничной и оптовой торговли, а также доходов, получаемых от оказания услуг по обслуживанию данного оборудования.

В ходе проведения налоговой проверки выявлен факт неуплаты налога. Следственным органом по факту уклонения от уплаты налогов в отношении ИП возбуждено уголовное дело по ч. 1 ст. 198 УК РФ.

При изучении материалов бизнес-омбудсменом установлено, что уголовное дело в отношении ИП должно быть прекращено в связи с отсутствием состава преступления.

Согласно п. 8 Постановления Пленума Верховного Суда Российской Федерации от 28.12.2006 № 64 уклонение от уплаты налогов только с прямым умыслом с целью полной или частичной их неуплаты. Таким образом, действия должны быть совершены умышленно и в крупном размере.

При этом действия ИП по реализации оборудования по договорам поставки или иным договорам, имеющим признаки договоров поставки, не могут быть квалифицированы как умышленные, направленные на уклонение от уплаты НДС, НДФЛ.

Действия предпринимателя в части получения дохода от осуществления деятельности по оказанию услуг по монтажу, ремонту и обслуживанию оборудования, его сокрытия от налогообложения носят умышленный характер, однако, не подлежат квалификации по ч.1 ст. 198 УК РФ, так как сумма не исчисленных и не уплаченных в бюджет налогов не образует крупного ущерба, следовательно, отсутствует указанный состав преступления.

В рамках взаимодействия Уполномоченного и прокуратуры области соответствующая позиция бизнес-омбудсмена о необходимости прекращения уголовного дела в отношении ИП была направлена в прокуратуру области для рассмотрения и учета при осуществлении прокурорского [rubricator=111]надзора[/rubricator] за органами предварительного следствия. Позиция Уполномоченного учтена, уголовное дело прекращено, сообщает пресс-служба бизнес-омбудсмена.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/2/62729 от 30.10.2015 уточняет необходимость ведения раздельного учета по УСН при осуществлении нескольких видов предпринимательской деятельности, по одному из которых уплачивается торговый сбор.

В письме отмечается, что налогоплательщики на УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов.

Исходя из этого, упрощенцы не обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, относящихся к виду деятельности, по которому применяется УСН, и к виду деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/53858 от 21 сентября 2015 года уточняет порядок налогового учета доходов резидента технико-внедренческой особой экономической зоны, полученных вне рамок соглашения.

Ведомство напоминает, что для организаций - резидентов технико-внедренческой ОЭЗ ставка по налогу на прибыль, подлежащему зачислению в федеральный бюджет, составляет 0%.

Данная ставка применяется к прибыли от деятельности, осуществляемой в ОЭЗ, при условии ведения раздельного учета доходов, полученных от деятельности в ОЭЗ и вне ее.

Таким образом, доходы, полученные резидентом технико-внедренческой особой экономической зоны вне рамок соглашения, подлежат учету в целях налогообложения прибыли организаций в общеустановленном порядке.

Вместе с тем, НК РФ не содержит методики ведения раздельного учета доходов (расходов). Поэтому налогоплательщики могут вести раздельный учет в любом порядке, позволяющем разграничить доходы, полученные в особой экономической зоне и вне нее.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/41595 от 20 июля 2015 г.  отмечает возможность ведения раздельного учета доходов при УСН в целях применения нулевой ставки, если налогоплательщик реализует товары собственного производства и покупные товары через магазин.

Ведомство отмечает, что Порядок ведения раздельного учета доходов при УСН в целях применения налоговой ставки в размере 0% НК РФ не установлен.

В связи с этим налогоплательщик, осуществляющий реализацию товаров собственного производства и покупных товаров через магазин, может вести в Книге учета доходов и расходов раздельный учет доходов от реализации товаров собственного производства и покупных товаров.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/42494 от 23 июля 2015 г. разъясняет порядок уменьшения налога по УСН на сумму торгового сбора при осуществлении нескольких видов деятельности.

В письме отмечается, что налогоплательщики УСН с объектом «доходы», осуществляющие несколько видов деятельности, вправе уменьшить на сумму торгового сбора единый налог только по виду деятельности, в отношении которого установлен торговый сбор.

Следовательно, названные налогоплательщики УСН обязаны вести раздельный учет доходов и дохода по виду предпринимательской деятельности, по которому уплачивается торговый сбор.

Налогоплательщики УСН с объектом «доходы, уменьшенные на величину расходов», сумму уплаченного торгового сбора учитывают в составе расходов.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-16711/2011 от 29.06.2012 подтвердил, что отнесение инспекцией всего объема доходов от премий (бонусов) поставщиков на оптовую торговлю и, как следствие, доначисление налога на прибыль, произведены неправомерно.

ФФАС указал, что поставщики предоставляют скидки на весь объем закупок. При этом НК РФ не установлен порядок ведения раздельного учета полученных скидок. Общество самостоятельно утверждает порядок распределения внереализационных доходов и расходов для целей бухгалтерского и налогового учета.

Внереализационные доходы в виде скидок (бонусов) общество распределяло по видам деятельности пропорционально в зависимости от выручки, полученной по общему и специальному режимам налогообложения.

Римененное налогоплательщиком распределение внереализационных доходов пропорционально по видам деятельности в зависимости от выручки, полученной по общему и специальному режимам налогообложения (ЕНВД), не противоречит нормам налогового законодательства.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:                           

ФАС Западно-Сибирского округа