распределение имущества

В случае ликвидации организации налогооблагаемый доход налогоплательщиков-акционеров (участников, пайщиков) определяется как разница между рыночной стоимостью получаемого имущества на момент его получения и стоимостью оплаченной доли в уставном капитале общества. Об этом сообщает Минфин в письме № 03-03-06/2/21409 от 14.04.2016 г.

В случае ликвидации организации и распределения имущества ликвидируемой организации доходы налогоплательщиков - акционеров (участников, пайщиков) ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной (вне зависимости от формы оплаты) соответствующими акционерами (участниками, пайщиками) этой организации стоимости акций (долей, паев) (пункт 2 статьи 277 НК РФ).

При этом подпунктом 4 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде имущества, имущественных прав, которые получены в пределах вклада (взноса) участником хозяйственного общества или товарищества (его правопреемником или наследником), при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/30 от 11.02.2010 приводит разъяснения по вопросу налогообложения дохода организации, применяющей [advert=40]УСН[/advert], при получении от покупателя векселя в оплату за проданные земельные участки, в случае если в последствии организация ликвидируется.

В письме отмечается, что если денежные средства от векселедателя в счет оплаты векселя не поступили на счет организации, применяющей УСН, то доход от реализации земельных участков должен быть учтен на дату передачи этого векселя третьему лицу – в данном случае учредителю при ликвидации данной организации.

Кроме того, при ликвидации ООО у физического лица - участника общества, возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, который подлежит налогообложению в соответствии со статьей 211 НК РФ.
 

Минфин в своем письме № 03-04-05/2-16 от 29.01.2010 уточняет особенности налогообложения доходов физического лица, полученных в результате ликвидации ООО. В письме отмечается, что при ликвидации ООО у участников общества возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, в том числе земельных участков, который подлежит налогообложению в соответствии со статьей 211 НК РФ в общеустановленном порядке.

При этом не признается реализацией товаров передача имущества в пределах первоначального взноса участнику хозяйственного общества или товарищества (его правопреемнику или наследнику) при выходе (выбытии) из хозяйственного общества или товарищества, а также при распределении имущества ликвидируемого хозяйственного общества или товарищества между его участниками.

Таким образом, при передаче имущества в пределах первоначального взноса участнику общества у ликвидируемого общества, применяющего УСН, объект налогообложения не возникает.

Минфин РФ в письме № 03-11-11/197 от 27.01.2010 приводит разъяснения по вопросу налогообложения доходов участников общества с ограниченной ответственностью при его ликвидации.

В письме отмечается, что в соответствии со статьей 58 Федерального закона № 14-ФЗ от 08.02.1998 «Об ООО», оставшееся после завершения расчетов с кредиторами имущество ликвидируемого общества распределяется ликвидационной комиссией между участниками общества в следующей очередности:

в первую очередь осуществляется выплата участникам общества распределенной, но невыплаченной части прибыли;

во вторую очередь осуществляется распределение имущества ликвидируемого общества между участниками общества пропорционально их долям в уставном капитале общества.

При этом, если имеющегося у общества имущества недостаточно для выплаты распределенной, но невыплаченной части прибыли, имущество общества распределяется между его участниками пропорционально их долям в уставном капитале общества.

Таким образом, при ликвидации ООО у участников общества возникает доход в виде распределенной, но невыплаченной части прибыли, а также доход в натуральной форме в виде распределяемого имущества ООО, в том числе доли в уставном капитале другой организации, который подлежит налогообложению в соответствии со статьей 211 НК РФ.

ФНС РФ в своем письме № 3-2-06/39 от 13.04.2009 разъясняет особенности уплаты [advert=55]налога на прибыль[/advert] акционерами при ликвидации организации и распределении её имущества.

При ликвидации организации доходы налогоплательщиков - акционеров ликвидируемой организации определяются исходя из рыночной цены получаемого ими имущества (имущественных прав) на момент получения данного имущества за вычетом фактически оплаченной соответствующими акционерами этой организации стоимости акций. При этом распределение имущества ликвидируемого общества, оставшегося после завершения расчетов с кредиторами, нельзя рассматривать как распределение прибыли общества.

Также в этой связи действующее законодательство не позволяет в целях налогообложения рассматривать получаемое участниками ликвидируемого общества имущества, в том числе денежных средств, в режиме дивидендов.

В результате доход организации-акционера, полученный в связи с распределением имущества ликвидируемой организации, в части, превышающей [advert=106]взнос[/advert] этого акционера в [rubricator=149]уставный капитал[/rubricator] организации, по мнению ФНС РФ, подлежит налогообложению налогом на прибыль по общеустановленной ставке (в общем случае 24%, после 01.01.2009 - 20%).