Материалы с тегом рассмотрение материалов

Федеральная налоговая служба в письме № АС-4-7/12625@ от 13.07.2016 г. дала пояснения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля.

Налоговый орган вправе принять без рассмотрения материалов налоговой проверки решение о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки в последний день 10-дневного срока, указанного в пункте 6 статьи 100 Кодекса, и далее принять после рассмотрения материалов налоговой проверки решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

Однако принятие решения о продлении срока рассмотрения материалов налоговой проверки после проведения дополнительных мероприятий налогового контроля возможно только в том случае, если общий срок продления срока рассмотрения материалов налоговой проверки (до принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля и после принятия решения о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля) не будет превышать один месяц.

В настоящее время единственным основанием для возбуждения уголовного дела по налоговым преступлениям являются материалы, представленные налоговыми органами. 

Вместе с тем, несмотря на кажущуюся логичность, данная схема возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям не может обеспечить ни полноценную превенцию преступлений в налоговой сфере, ни возмещение причиненного ущерба, уверен наш колумнист д.ю.н., профессор, заслуженный юрист РФ Иван Соловьев.

Подробней о недостатках механизма возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям читайте в статье «Схема-проблема».

В ходе различных мероприятий, экспертных собраний и круглых столов на общественных площадках в последнее время нередко приходилось слышать о том, что существующий в настоящий момент механизм возбуждения уголовных дел по налоговым преступлениям является правильным.

В соответствии со ст. 101 и 101.4 НК РФ все материалы налоговой проверки должны быть рассмотрены налоговым органом. При этом, налоговый орган обязан уведомить налогоплательщика о дате, месте и времени рассмотрения материалов проверки, - разъясняют в МИФНС России по крупнейшим налогоплательщикам Алтайского края.

Налоговым кодексом РФ предусмотрено, что лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично или через своего представителя.

Таким образом, участвовать в рассмотрении материалов проверки или нет, налогоплательщик решает самостоятельно. При решении вопроса о присутствии необходимо знать, что неявка налогоплательщика, извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, не является препятствием для рассмотрения материалов налоговой проверки в его отсутствие.

Вместе с тем, непосредственное участие в процессе рассмотрения материалов проверки лично или через представителя имеет ряд преимуществ. В частности, при отсутствии письменных возражений налогоплательщик может заявить свои требования устно в процессе рассмотрения, которые будут зафиксированы налоговым органом в протоколе рассмотрения материалов проверки.

Также НК РФ не запрещено представить какие-либо дополнительные документы, которые не были представлены вместе с письменными возражениями, и налоговый орган обязан их принять и изучить. Кроме этого, на комиссии налогоплательщик имеет право дополнить свои возражения либо заявить ходатайство о применении смягчающих ответственность обстоятельств. Все доводы налогоплательщика, а также представленные документы и ходатайства будут рассмотрены налоговым органом, оценены и учтены при вынесении решения.

Таким образом, присутствовать на рассмотрении материалов проверки имеет смысл. Даже если налогоплательщиком не заявлялись возражения на акт проверки, все равно можно добиться определенных положительных результатов.

В последнее время все больше налогоплательщиков обращаются в налоговый орган для решения спорных вопросов на стадии досудебного урегулирования споров – путем подачи письменных возражений.

В ходе рассмотрения материалов проверки в соответствии с положениями ст. 101 НК РФ учитываются доводы, изложенные в представленных налогоплательщиком возражениях. Следует отметить, что в соответствии с п. 2 ст. 101 НК РФ лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и (или) через своего представителя.

Согласно положениям ст. 26 НК РФ налогоплательщик может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права на личное участие в указанных правоотношениях. Полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами.

При этом довольно часто представители налогоплательщика, явившись на рассмотрение материалов проверки, не могут документально подтвердить свое право на участие в рассмотрении материалов проверки.  

При представлении интересов представителям необходимо помнить, что на основании положений ст. 26 НК РФ законными представителями налогоплательщика-организации признаются лица, уполномоченные представлять указанную организацию на основании закона или ее учредительных документов. Законными представителями налогоплательщика - физического лица признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

В силу ст. 29 Кодекса уполномоченным представителем налогоплательщика признается физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношениях, в частности, с налоговыми органами. Уполномоченный представитель налогоплательщика-организации осуществляет свои полномочия на основании доверенности, выдаваемой в порядке, установленном гражданским кодексом Российской Федерации, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.

Пунктом 3 ст. 29 Кодекса установлено, что уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности или доверенности, приравненной к нотариально удостоверенной в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.

При этом налогоплательщикам следует помнить, что субъектом налогового правоотношения является сам налогоплательщик независимо от того, лично он участвует в этом правоотношении либо через законного или уполномоченного представителя, и в связи с этим при решении вопроса о привлечении к ответственности за то или иное нарушение законодательства о налогах и сборах действия (бездействие) его представителя расцениваются как действия (бездействие) самого налогоплательщика. Последствия же ненадлежащего исполнения законным или уполномоченным представителем возложенных на него обязанностей в сфере налогообложения определяются для последнего правилами соответственно гражданского, семейного или трудового законодательства.


ИФНС  России по г.Орлу

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А53-1046/2010 от 29.11.2010 пояснил, что поскольку при принятии решения налоговая инспекция нарушила принцип непосредственности исследования доказательств лицом, принявшим решение о привлечении налогоплательщика к налоговой ответственности, данный акт является незаконным.

ФАС указал, что акт налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные проверяемым лицом письменные возражения по акту должны быть рассмотрены руководителем налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в течение 10 дней. Руководитель (заместитель руководителя) налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка.

Перед рассмотрением материалов налоговой проверки по существу руководитель (заместитель руководителя) налогового органа должен объявить, кто рассматривает дело, и материалы какой налоговой проверки подлежат рассмотрению. По результатам рассмотрения материалов налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1-172 от 19.04.2010 уточняет, обязан ли руководитель (замруководителя) налогового органа в случае неявки должностных лиц налогоплательщика на рассмотрение материалов проверки вынести решение о рассмотрении материалов проверки в отсутствие представителей налогоплательщика.

В письме отмечается, что НК РФ не предусмотрена обязанность руководителя (заместителя руководителя) налогового органа в случае неявки лица, в отношении которого проводилась налоговая проверка (его представителя), извещенного надлежащим образом о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки, выносить решение о рассмотрении материалов налоговой проверки в отсутствие указанного лица (его представителя).

Согласно пункту 6 статьи 101 НК РФ в случае необходимости получения дополнительных доказательств для подтверждения факта совершения нарушений законодательства о налогах и сборах или отсутствия таковых руководитель (заместитель руководителя) налогового органа вправе вынести решение о проведении дополнительных мероприятий налогового контроля.

В качестве дополнительных мероприятий налогового контроля может проводиться истребование документов в соответствии со статьями 93 и 93.1 НК РФ, допрос свидетеля, проведение экспертизы.

При этом, налоговый орган вправе продлить срок рассмотрения материалов налоговой проверки и дополнительных мероприятий налогового контроля на срок, не превышающий один месяц.

Такие разъяснения представлены Минфином РФ в письме № 03-02-07/1-51 от 09.02.2010.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 29 октября 2009 г. по делу N А18-289/2009 пояснил, что получение руководителем общества уведомления о начале рассмотрения материалов проверки в день рассмотрения таких материалов является основанием для признания решения налогового органа недействительным.

ФАС указал, что руководитель налогового органа извещает о времени и месте рассмотрения материалов налоговой проверки лицо, в отношении которого проводилась эта проверка. Лицо, в отношении которого проводилась налоговая проверка, вправе участвовать в процессе рассмотрения материалов указанной проверки лично и через своего представителя.

Рассмотрение материалов проверки в день вручения налогоплательщику извещения о дне и времени рассмотрения материалов проверки, т.е. без заблаговременного извещения налогоплательщика, лишает последнего возможности в полной мере реализовать предоставленные ему права и использовать предусмотренные законом меры по защите своих прав и законных интересов.

Необеспечение лицу, в отношении которого проводится налоговая проверка, возможности участвовать в процессе рассмотрения ее материалов лично и через своего представителя является основанием для признания решения налогового органа недействительным.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15 сентября 2009 г. по делу N А32-24875/2007-26/500 признал, что, поскольку налоговый орган не извещал [advert=96]предпринимателя[/advert] о времени и месте рассмотрения материалов проверки, полученных в ходе дополнительных мероприятий налогового контроля, решение инспекции является недействительным.

Из материалов дела следовало, что в оспариваемом решении налоговая инспекция ссылается на результаты дополнительных мероприятий, а выводы об отсутствии у предпринимателя права на налоговый вычет сделаны с учетом результатов указанных мероприятий.

Между тем, нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены вышестоящим налоговым органом или судом решения налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения или решения об отказе в привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

К таким существенным условиям относится обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки, в том числе и дополнительной, лично и через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 12 мая 2009 г. по делу N А32-10852/2008-5/156 отметил, что нарушение существенных условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки является основанием для отмены решения о привлечении лица к ответственности за совершение налогового правонарушения.

ФАС указал, что к числу условий процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки относятся как обеспечение возможности лица, в отношении которого проводилась проверка, участвовать в процессе рассмотрения материалов налоговой проверки лично и через своего представителя и обеспечение возможности налогоплательщика представить объяснения, так и непосредственного исследования всех имеющихся доказательств.