рассрочка платежа

При продаже физлицам товаров с рассрочкой платежа у продавца может возникнуть необходимость в исчислении НДФЛ. Об этом предупреждает Альбина Исанова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

«Дело в том, что материальная выгода от экономии на процентах является доходом, подлежащим обложению НДФЛ (подп. 1 п. 1 ст. 212 НК РФ). По мнению ведомств [Минфина и ФНС], приобретение товаров в рассрочку есть ни что иное как получение покупателем кредита (займа). И если продавец за рассрочку ничего дополнительно с покупателя не берет, то это будет равноценно получению беспроцентного займа», - поясняет эксперт.

Об этих и других налоговых последствиях для организации, торгующей в рассрочку, рассказывает статья «Приходите завтра: торговля в кризис на условиях рассрочки».

Обращение за имущественным вычетом в нескольких налоговых периодах в случае оплаты одного и тоже приобретенного объекта недвижимости в рассрочку не является обращением за его повторным предоставлением.

В данном случае неоднократное обращение за вычетом аналогично переносу на будущие периоды остатка неиспользованного имущественного вычета.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме от 25 ноября 2015 г. № 03-00-08/2/68507.

Ведомство поясняет, что в качестве основных критериев для получения права на имущественный вычет установлены характеристики приобретаемого объекта недвижимости (квартиры, комнаты, жилые дома, земельные участки, на которых они расположены), а также максимальный размер фактически произведенных расходов.

Московская областная дума одобрила поправки в закон о выкупе субъектами малого и среднего предпринимательства арендуемого недвижимого имущества, находящегося в государственной собственности Московской области.

Как сообщает пресс-служба Мособлдумы, сейчас предприниматели имеют право по своей инициативе обратиться за реализацией права преимущественного выкупа недвижимого имущества, которое они арендуют.

Если ранее рассрочка при выкупе арендуемого помещения предоставлялась только на 3 года, то теперь срок оплаты продлен до 5 лет.

Правительство вводит возможность рассрочки уплаты большей части разового платежа за пользование недрами. Соответствующая мера предусмотрена правительственным постановлением № 802 от 6 августа 2015 года.

Речь идет о разовом платеже за пользование недрами на участках, которые предоставляются без проведения конкурсов и аукционов при открытии месторождения полезных ископаемых.

Согласно документу, в течение месяца с момента оформления лицензии на пользование недрами следует внести только 20% от размера всего разового платежа. Оставшиеся 80% от разового платежа можно уплатить на более поздних стадиях освоения месторождений – до 5 лет со дня регистрации лицензии.

Напомним, до настоящего времени разовый платеж уплачивался при оформлении лицензии на пользование недрами. Данное обязательство практически исключало из рядов потенциальных недропользователей представителей малого бизнеса, сообщают в пресс-службе Правительства РФ.

Министерство природный ресурсов и экологии РФ разработало проект правительственного постановления «Об условиях и порядке рассрочки разового платежа за пользование недрами».

Текст документа опубликован на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Согласно документу, уплата разового платежа за пользование недрами может быть произведена частями в случае:

  • установления факта открытия месторождения полезных ископаемых на участке недр пользователем недр, проводившим работы по геологическому изучению недр такого участка для разведки и добычи полезных ископаемых открытого месторождения, при условии отсутствия нарушений условий лицензии данным пользователем недр;
  • дополнения условий пользования одним участком недр обязательством по ликвидации горных выработок и иных сооружений, связанных с пользованием недрами (без права добычи полезных ископаемых), на другом участке недр.
В настоящее время уплата разового платежа за пользование недрами на участках недр, которые предоставляются без проведения конкурсов и аукционов в случае установления факта открытия месторождения, осуществляются при оформлении лицензии на пользование недрами, когда месторождение находится на самой начальной стадии освоения, и добыча полезных ископаемых не ведется, а, значит, отсутствуют доходы от реализации добываемой продукции.

ФНС РФ в своем письме № БС-4-11/23354@ от 12.11.2014 уточняет порядок предоставления налогоплательщикам имущественного вычета в размере произведенных ими расходов по покупке имущества по договору купли-продажи с рассрочкой уплаты.

Ведомство напоминает, что после 01.01.2014 предоставление имущественного вычета в размере произведенных налогоплательщиками расходов по покупке имущества с рассрочкой уплаты его стоимости предоставляется по иному порядку.

Так, в частности, в случае оплаты приобретаемого жилья в рассрочку, налогоплательщик, имеющий неиспользованный остаток имущественного вычета, вправе учитывать суммы ежегодных платежей, произведенных им за приобретение жилья в рассрочку, посредством их отражения в налоговых декларациях, представляемых по итогам каждого налогового периода, в котором были произведены такие расходы.

При этом налогоплательщику следует приложить к налоговой декларации платежные документы, подтверждающие факт несения расходов, произведенных в соответствующем налоговом периоде по договору купли-продажи с рассрочкой платежа.

Госдума рассмотрит законопроект № 619355-6, направленный на сокращение сроков оплаты продовольственных товаров торговыми сетями.

Как отмечают авторы законопроекта, торговые сети максимально используют возможность отсрочки оплаты и оплачивают поставленный товар в последние дни установленного Федеральным законом о торговой деятельности срока отсрочки оплаты, в том числе, в случаях быстрой реализации товара, что позволяет им пользоваться финансовыми средствами поставщика.

В целях ускорения процесса оборота средств хозяйствующих субъектов, осуществляющих поставку продовольственных товаров, в законопроекте предлагается сокращение максимальных сроков отсрочки оплаты продовольственных товаров.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/41787 от 21.08.2014 разъясняет порядок обложения НДС сумм процентов, полученных продавцом от покупателя за рассрочку оплаты товаров.

В письме отмечается, что суммы процентов, получаемые продавцом от покупателя при реализации товаров в рассрочку на условиях коммерческого кредита, не включаются в налоговую базу по налогу на добавленную стоимость и не подлежат налогообложению этим налогом.

Специалисты УФНС по Челябинской области приводят разъяснения Минфина по вопросу обложения НДС суммы процентов, выплачиваемых покупателем за предоставление государственным органом (органом местного самоуправления) коммерческого кредита в виде отсрочки и рассрочки оплаты в связи с приобретением этим покупателем имущества казны.

Ведомство отмечает, что в соответствии с определением ВАС РФ проценты, начисленные на сумму денежных средств, по уплате которой предоставляется рассрочка, являются платой за коммерческий кредит, а не за реализацию имущества, в связи с чем не являются доходом от реализации этого имущества, а относятся к внереализованным доходам, не связанным с реализацией, и не являются объектом обложения НДС.

Учитывая изложенное, а также принимая во внимание, что на основании пп.15 п.3 ст.149 проценты по займам освобождены от обложения НДС, суммы процентов, уплачиваемых покупателем-налоговым агентом при покупке в рассрочку имущества казны, не включаются в базу по НДС и не подлежат налогообложению этим налогам.

Такие разъяснения приводит УФНС по Челябинской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в своем письме от 4 апреля 2014 г. N 03-04-07/15264 приводит разъяснения по вопросу включения в состав имущественного вычета расходов налогоплательщика на уплату сумм процентов за предоставление рассрочки платежа.

Ведомство напоминает, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции, действовавшей до 1 января 2014 года, при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение на территории РФ, в частности, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, а также на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или ИП и фактически израсходованным на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

При этом общий размер имущественного налогового вычета, предусмотренного данным подпунктом, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по вышеуказанным целевым займам (кредитам).

Фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включать:

  • расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;
  • расходы на приобретение отделочных материалов;
  • расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты, доли (долей) в них, а также расходы на разработку проектной и сметной документации на проведение отделочных работ.
Расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа, в перечне расходов не поименованы, в связи с чем оснований для их учета в целях получения имущественного налогового вычета в фактически произведенных расходах на приобретение квартиры не имеется.

Вместе с тем, имущественный вычет в части расходов на уплату процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных российских организаций или ИП  и фактически израсходованным налогоплательщиком на приобретение квартиры, по которому предоставляется имущественный налоговый вычет, не ограничен каким-либо пределом.

В этой связи, к подобным расходам на уплату процентов в рассматриваемом случае могут быть отнесены расходы, понесенные налогоплательщиком в виде уплаченных сумм процентов за предоставление рассрочки платежа за приобретаемую квартиру.

ФАС Московского округа в Постановлении № А40-116031/12-162-1102 от 22.07.2013 признал, что у судебных инстанций отсутствовали основания взыскания будущих платежей по договору купли-продажи с оплатой в рассрочку.

ФАС отметил, что договором о продаже товара в кредит может быть предусмотрена оплата товара в рассрочку. При этом такой договор считается заключенным, если в нем наряду с другими существенными условиями договора купли-продажи указаны цена товара, порядок, сроки и размеры платежей.

При этом если покупатель не производит в установленный договором срок очередной платеж за проданный в рассрочку и переданный ему товар, продавец вправе, если иное не предусмотрено договором, отказаться от исполнения договора и потребовать возврата проданного товара, за исключением случаев, когда сумма платежей, полученных от покупателя, превышает половину цены товара.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/21728 от 11.06.2013 разъясняет порядок учета доходов турагентства, применяющего УСН с объектом «доходы» в случае, если турист вносит в кассу фирмы первоначальный взнос 10% от тура, а оставшуюся часть на расчетный счет вносит банк, с которым турист заключил договор о рассрочке. При этом из перечисляемой агентству суммы банк удерживает плату за рассрочку.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 НК РФ налогоплательщики, применяющие УСН, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса, и не учитывают доходы, указанные в статье 251 Кодекса.

При этом статьей 251 НК РФ не предусмотрено уменьшение доходов на сумму расходов по оплате услуг банка.

Поэтому доходы турагентств, применяющих УСН с объектом налогообложения в виде доходов, не должны уменьшаться на сумму расходов по оплате услуг банка по предоставлению рассрочки для туристов, которую удерживает банк из доходов турагентства.

Исходя из этого, при реализации тура в рассрочку доходом турагентства, применяющего упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, будет являться вся стоимость реализованного тура.