рассрочка по уплате налога

Владимир Путин вчера подписал несколько федеральных законов, среди них и закон 323-ФЗ "О внесении изменений в часть первую Налогового кодекса Российской Федерации".

Отныне налоги можно будет платить в рассрочку не только по причине стихийных бедствий и сезонности работы, но и в случае, если они доначислены по результатам налоговой проверки.

Рассрочку можно будет получить, если организация или ИП не могут единовременно уплатить доначисленные во время проверки налоги, сборы, страховые взносы, пени, штрафы и проценты. Сумма доначислений должна составлять не более 70 и не менее 30 процентов выручки от реализации товаров, работ, услуг за год. Но это еще не все условия.

Сумма поступлений средств на счета налогоплательщика в банках за 3-месячный период, предшествующий подаче заявления о предоставлении рассрочки, должна быть меньше суммы краткосрочных обязательств налогоплательщика (с учетом подлежащих уплате по результатам налоговой проверки сумм), уменьшенных на величину доходов будущих периодов.

Налогоплательщик не должен быть банкротом в течение последнего года, не находиться в процессе реорганизации или ликвидации, а также не оспаривать решение налогового органа. Кроме того, необходимо будет оформлять банковскую гарантию.

Отдельной статьей в законе регламентирован порядок изменения срока уплаты страховых взносов, пеней и штрафов, образовавшихся на 1 января 2017 г., а также доначисленных по результатам контрольных мероприятий за периоды, истекшие до 1 января 2017 г., в отношении которых налоговыми органами проводятся процедуры взыскания.  

Налоги можно будет платить в рассрочку не только по причине стихийных бедствий и сезонности работы. Законопроект уже прошел третье чтение.

Читайте о новых правилах рассрочки по налогам в новом посте в блоге ИПБ России.

Минфин в своем письме № 03-02-03/58613 от 12.09.2017 рассмотрел предложения о внесении изменений в НК в части предоставления отсрочки (рассрочки) по уплате страховых взносов.

В проекте изменений, подготовленном РССП, в частности, предлагается распространить рассрочку на взносы, связанные с формированием накопительной пенсии.

Однако Минфин считает, что в этом случае будут ущемлены интересы физлиц, так как приведет к потере ими инвестиционного дохода.

Рассматривая предложение по увеличению срока рассрочки до 10 лет, Минфин отметил, что это существенно увеличит нагрузку на бюджет ПФР и потому нецелесообразно.

Чиновники также констатировали, что в настоящее время не урегулирован вопрос изменения срока уплаты страховых взносов, которые подлежали уплате в соответствии с Федеральным законом  №212-ФЗ. В частности, на налоговые органы не возложены функции по предоставлению отсрочки (рассрочки) по «старым» взносам.

Не исключено, что в будущем в НК будут внесены соответствующие поправки.

 

Если налогоплательщик не может единовременно уплатить налоги, начисленные по итогам налоговых проверок, ему дадут рассрочку. Соответствующие изменения в НК содержатся в законопроекте № 225063-7, который накануне был принят Госдумой в первом чтении.

Решение о предоставлении рассрочки по новому основанию будет принимать налоговый орган в случае, если финансовое положение лица не позволяет уплатить налог в установленный срок, но при этом имеется возможность уплаты такого налога в течение срока, на который предоставляется рассрочка.

В отличие от действующих в настоящее время оснований для изменения сроков уплаты налогов новое основание может применяться к широкому кругу налогоплательщиков, отметили в Госдуме.

Группа депутатов, в том числе и глава Комитета по бюджету и налогам Андрей Макаров, внесла в Госдуму законопроект с поправками в часть первую Налогового кодекса.

Законопроектом предлагается давать рассрочку при невозможности  единовременной уплаты налогоплательщиком начисленных налоговым органом  по результатам налоговой проверки сумм налогов до истечения срока исполнения направленного требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов. В отличие от действующих в настоящее время оснований для изменения сроков уплаты налогов, может применяться к широкому кругу налогоплательщиков, считают авторы проекта.

Возможность переноса уплаты налогов будет определять уполномоченный орган, причем решение о рассрочке может быть принято, если сумма денежных поступлений на счета налогоплательщика за три месяца до подачи заявления была меньше суммы его краткосрочных обязательств за вычетом величины доходов будущих периодов. Кроме того, те, кто захочет получить рассрочку, должны вести свою деятельность как минимум год, а сумма по налогам, сборам, пеням и штрафам за этот период должна составлять от 30 до 70% (не менее и не более) выручки от реализации товаров. Если это ИП, то против него не может быть дел о несостоятельности, а юрлицо не должно находиться в процессе реорганизации или ликвидации. При подаче завления о рассрочке необходимо будет предоставить банковскую гарантию.

В связи с передачей налоговым органам с 1 января 2017 года  полномочий по администрированию страховых взносов на обязательное пенсионное, социальное и медицинское страхование от органов ПФР, ФОМС и ФСС, внесены изменения в главу 9 НК РФ «Изменение срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа».  Ранее действовавший механизм предоставления  отсрочек, рассрочек по уплате налогов, с 1 января 2017 года распространился и на страховые взносы. Об этом сообщает Управление ФНС по Кировской области.

Отсрочка (рассрочка) по уплате страховых взносов может быть предоставлена налоговым органом на срок до одного года.  Для того, чтобы получить отсрочку (рассрочку) налогоплательщику необходимо доказать наличие соответствующего основания, а также представить необходимые для рассмотрения документы. Основания, при наличии которых предоставляются отсрочки (рассрочки), определены пунктом 2 статьи 64 НК РФ.

Перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки), определен главой 9 Кодекса и Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным приказом ФНС России от 16.12.2016  № ММВ-7-8/683@.

Решение о предоставлении отсрочки (рассрочки) по страховым взносам принимается Федеральной налоговой службой. Предварительно заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) и необходимые документы для его рассмотрения представляются в региональные Управления и далее направляются в Федеральную налоговую службу  для принятия решения. 

Приказом Федеральной налоговой службы от 16.12.2016 № ММВ-7-8/683@ утвержден Порядок изменения срока уплаты налога, сбора, страховых взносов, а также пени и штрафа налоговыми органами.

О возможности изменения сроков уплаты налоговых платежей написано в статье 61 Налогового кодекса. Там же, в пункте 8 статьи 61, указано, что такие изменения производятся согласно порядку, определяемому ФНС РФ.

Для получения отсрочки предоствляется:

  • заявление (рекомендуемая форма приведена в документе);
  • документы, перечисленные в пункте 5 статьи 64 НК РФ;
Порядок так же применяется при получении налогового инвестиционного кредита (статья 67 Налогового кодекса).

Обратите внимание, что отсрочку получить не так просто. Организация имеет право на неё претендовать в следующих случаях:

  • ей нанесен ущерб чрезвычайными обстоятельствами (стихийным бедствием, технологической катастрофой и т.п.);
  • задержано бюджетное финансирование или оплата выполненного государственного (муниципального) заказа в сумме, достаточной для уплаты налогов;
  • при единовременной уплате налога могут возникнуть признаки банкротства;
  • деятельность организации носит сезонный характер и указана в перечне (утв. постановлением Правительства РФ от 06.04.1999 N 382).

Предоставление организации – налоговому агенту рассрочки (отсрочки) по перечислению налогов (в частности, НДФЛ) в бюджетную систему РФ законодательством не предусмотрено. По этой причине АС Центрального округа в Постановлении № Ф10-480/2016 от 25.04.2016 г. отказал организации, пытавшейся обязать налоговую предоставить такую рассрочку.

Пунктами 2 и 3 статьи 61 Налогового кодекса Российской Федерации предусмотрено, что изменение срока уплаты налога и сбора допускается в порядке, установленном настоящей главой.

Срок уплаты налога и (или) сбора может быть изменен в отношении всей подлежащей уплате суммы налога и (или) сбора либо ее части с начислением процентов на сумму задолженности, если иное не предусмотрено настоящей главой.

В силу пункта 9 статьи 61 НК РФ действие указанной главы не распространяется на налоговых агентов. По этой же причине доводы организации о тяжелом материальном положении не были приняты во внимание судом.

Минфин РФ в своем письме № 03-02-07/1/8000 от 15 февраля 2016 г. рассмотрел вопрос о возможности налогового агента получить рассрочку по НДФЛ из-за финансовых сложностей.

Специалисты ответили так: налоговые агенты не вправе получить отсрочку или рассрочку по уплате в бюджет НДФЛ.

В своем выводе чиновники сослались на то, что действие главы 9 НК РФ, предусматривающий порядок предоставления отсрочки или рассрочки по уплате налога, на налоговых агентов не распространяется.

Отсрочка или рассрочка по уплате налога представляет собой изменение срока уплаты налога на срок не более года, соответственно с единовременной или поэтапной уплатой суммы задолженности.

Главой 9 Налогового кодекса Российской Федерации определено, что отсрочка (рассрочка) может быть предоставлена заинтересованному физическому лицу, в случае:
- причинения этому лицу ущерба в результате стихийного бедствия, технологической катастрофы или иных обстоятельств непреодолимой силы;
- финансовое положение физического лица не позволяет уплатить налог в установленный срок, однако имеются достаточные основания полагать, что возможность уплаты возникнет в течение срока, на который предоставляется рассрочка.

При наличии вышеуказанных оснований, отсрочка (рассрочка) по уплате налога может быть предоставлена физическому лицу на сумму, не превышающую стоимость его имущества, за исключением имущества, на которое в соответствии с законодательством Российской Федерации не может быть обращено взыскание.

Заявление о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате региональных и местных налогов ([rubricator=7]налог на имущество[/rubricator], [rubricator=107]земельный налог[/rubricator], транспортный налог) подается с приложением документов, подтверждающих наличие оснований, в УФНС России по Вологодской области.

Для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога на доходы физических лиц, необходимо подать заявление с приложением всех предусмотренных налоговым законодательством документов в инспекцию по месту жительства физического лица.

УФНС России по Вологодской области обращает внимание, что перечень документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки или рассрочки, определен главой 9 НК РФ и, изданным в соответствии с ней, Порядком изменения срока уплаты налога и сбора, а также пени и штрафа налоговыми органами, утвержденным приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@.

В приложении № 1 к Порядку приведен рекомендуемый образец заявления, где указывается форма изменения срока уплаты налога, сбора, наименование налога, сбора, сумма, срок, основание, а также в соответствии с п. 5.2 ст. 64 НК РФ принимается обязательство уплатить проценты, начисленные на сумму задолженности.

С приказом ФНС России от 28.09.2010 № ММВ-7-8/469@ и рекомендуемым образцом заявления о предоставлении отсрочки (рассрочки) по уплате налога, сбора, пени, штрафа, а также перечнем документов, необходимых для рассмотрения вопроса о предоставлении отсрочки, рассрочки, инвестиционного налогового кредита можно ознакомиться на официальном сайте ФНС России в разделе «Задолженность и [rubricator=212]банкротство[/rubricator]».

ФНС не намерена широко предоставлять отсрочки по уплате налогов исполнителям государственных и муниципальных заказов, которые столкнулись с задержкой оплаты своей работы или поставок товаров.

Об этом 15 апреля в ходе конференции «Федеральный ситуационный анализ по обсуждению ежегодного доклада Уполномоченного при Президенте РФ по защите прав предпринимателей» заявил руководитель Федеральной налоговой службы Михаил Мишустин. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

Как известно, статья 63 НК РФ дает ФНС право в случае необходимости принимать решения об изменении сроков уплаты налогов и сборов сроком на один год. Региональные уполномоченные по защите прав предпринимателей пожаловались на то, что в последнее время обострились случаи задержки оплаты государственных и муниципальных заказов из бюджетов разных уровней.

Между тем, ФНС требует уплачивать налоги с этих заказов и наказывает за неуплату, хотя к основаниям возможного предоставления отсрочки прямо относится «неперечисление денежных средств из бюджета заинтересованному лицу в объеме, достаточном для своевременного исполнения обязанности по уплате налога, в том числе в счет оплаты услуг (работ, товаров) для государственных, муниципальных нужд». Налоги при этом исчисляются с момента выставления счета, а не факта оплаты госзаказа, который может затягиваться до двух лет. 

Кроме того, в статье 64 НК оговаривается, что отсрочка не может быть предоставлена в объеме, превышающем чистые активы компании. Участники конференции предложили изменить это положение, поскольку чистых активов у налогоплательщиков в нынешней сложной ситуации не хватает. 

«Мы занимаемся налоговым администрированием, а не законодательством, - отреагировал на это Михаил Мишустин. - Можно ли простить налоги непонятному налогоплательщику вообще? Это не наша функция, обращайтесь с предложениями в Министерство финансов. Нас не поймут с таким подходом нигде - ни в Госдуме, ни в правительстве». 

«Я вообще против налоговых кредитов, отсрочек, если только это не социально значимые или структурные вещи, - добавил глава ФНС. - Особенно если это большие акционерные общества. Сами наплодят ситуацию, а потом пытаются ее решить за счет налогов - это нехорошо».

За 1 полугодие 2013 в адрес Управления с заявлением о предоставлении рассрочки, отсрочки по уплате налога обратились 12 налогоплательщиков, из них принято к рассмотрению заявления 3 налогоплательщиков с суммой задолженности 95,1 млн. рублей.
 
Всего за истекший период 2013 Управлением рассмотрено и подготовлено 19 проектов решений о предоставлении рассрочки, отсрочки об уплате федеральных налогов по 3 налогоплательщикам и региональных налогов по 1 налогоплательщику, в том числе 18 проектов решений о предоставлении рассрочки (отсрочки) по уплате налога, 1 проект решения об отказе в предоставлении отсрочки.

В текущем году налоговым органом удовлетворены ходатайства заинтересованных лиц о временном приостановлении уплаты налога на период рассмотрения заявления о предоставлении отсрочки, рассрочки.

Следует отметить, что в качестве гарантии своевременного погашения задолженности перед бюджетом заключены договора залога имущества и поручительства.

Одним из законных способов по оптимизации налогообложения является изменение срока уплаты налогов в бюджет.

В настоящее время, согласно действующему законодательству, налогоплательщики имеют право на получение отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита, напоминает нашим читателям Екатерина Анненкова аудитор, аттестованный Минфином РФ, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

Подробней об основаниях изменения установленного срока уплаты налога или сбора, а так же о некоторых особенностях предоставления налогоплательщикам отсрочки, рассрочки или инвестиционного налогового кредита читайте в статье «Реструктуризация задолженности по налогам».