расходы на НИОКР

Минюст России зарегистрировал приказ ФНС России от 02.04.2018 № ММВ-7-3/186@, сообщает налоговое ведомство.

Он устанавливает форму перечня сведений, которые необходимы для идентификации отчета о выполненных научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах в государственной информационной системе.

Если налогоплательщик осуществляет расходы на НИОКР, входящие в перечень, установленный Правительством РФ, то он может воспользоваться данной формой сведений, чтобы подтвердить применение коэффициента 1,5 к фактическим затратам при завершении работ или их отдельных этапов. В этом случае представлять отчет о выполненных НИОКР не требуется.

С 01.01.2018 вступили в силу поправки в НК, предоставившие право применения коэффициента 1,5 к расходам на  НИОКР, осуществленные по перечню, утвержденному Постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, без представления отчета о выполненных НИОКР.

При этом налогоплательщик одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода будет представлять сведения, подтверждающие размещение отчета и идентифицирующие отчет в соответствующей государственной информационной системе.

А настоящее время подготовлен проект приказа ФНС об утверждении формы и формата таких Сведений.

До вступления в силу этого приказа, в целях создания условий для реализации налогоплательщиками вышеназванных положений, ФНС рекомендует руководствоваться формой и форматом Сведений, которые представлены в приложении к письму № СД-4-3/4361@ от 06.03.2018.

 

Со следующего года упрощается налоговое администрирование организаций, участвующих в научно-исследовательских и опытно-конструкторских разработках (НИОКР). Налогоплательщики могут не направлять отчеты в налоговую инспекцию о выполненных НИОКР, если эти отчеты уже размещены в государственной информационной системе. Достаточно  лишь об этом сообщить ФНС.

Соответствующие поправки в Налоговый кодекс внесены Федеральным законом от 18.07.2017 №166-ФЗ.

В связи с этим ФНС России разработала проект формы сведений о размещении отчета о НИОКР в информационной системе.

Предложения по проекту формы можно оставлять на странице проекта по адресу: http://regulation.gov.ru/p/70082 или направлять в ФНС России в срок по 14 ноября 2017 года включительно.

С 1 января 2018 года для организаций расширится список расходов на обучение, а затраты на НИОКР можно списывать через амортизацию.

Такие поправки в Налоговый кодекс вносят федеральные законы от 18.07.2017 № 166-ФЗ и № 169-ФЗ, напоминает УФНС Сахалинской области.

Расходы на образование. С 2018 года в список расходов на обучение добавятся расходы по договорам о сетевой форме реализации образовательных программ. Такая форма обучения предполагает, что вуз и компания учат сотрудников совместно, например сразу на производстве.

Списать можно:

  • расходы на содержание помещений компании и оборудования, которые она предоставляет для обучения;
  • оплату труда педагогам;
  • стоимость имущества, которое организация передала для процесса обучения.
Расходы можно будет списать в периоде, когда они возникли. А если организация обучала будущих работников, то хотя бы один из бывших студентов должен заключить с компанией трудовой договор и проработать не меньше года.

Затраты на НИОКР. Сейчас расходы на научные разработки можно списывать только как прочие в периоде, когда компания потратила деньги. Со следующего года у организации будет выбор: либо учесть НИОКР как нематериальный актив, либо списывать постепенно. Кроме того, в Налоговом кодексе уточнено, что в расходы на оплату труда, которые увеличивают стоимость НИОКР, нужно включать страховые взносы. Сейчас взносы компании списывают сразу.

С 1 января 2018 года изменится порядок расчета расходов на НИОКР, в частности, в составе расходов на оплату труда можно будет учесть суммы страховых взносов на обязательное социальное страхование работников. Такие изменения внесены Федеральным законом от 18.07.2017 N 166-ФЗ.

До вступления в силу поправок в НК, страховые взносы учитываются в составе других расходов, непосредственно связанных с выполнением НИОКР. При этом установлено ограничение по таким расходам в размере 75% суммы расходов на оплату труда. Таким образом, изменения отразятся и на расчете пропорции, дающей право на включение других затрат в расходы на НИОКР.

Так же поправки вводят в перечень расходов на НИОКР затраты на покупку исключительного права на изобретение, полезной модели или промышленного образца по договору отчуждения либо по лицензионному договору.

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина в письме № 03-03-06/1/52384 от 07.09.2016 г. ответил на вопрос об учете в целях налога на прибыль расходов на НИОКР.

По мнению ведомства, расходы на НИОКР, указанные в подпунктах 1 - 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, учитываются в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 независимо от результата соответствующих НИОКР. Это следует из пунктом 4 статьи 262 НК РФ, где указано, что такие расходы признаются для целей главы 25 НК РФ независимо от результата соответствующих НИОКР в порядке, предусмотренном статьей 262 НК РФ, после завершения этих исследований или разработок (отдельных этапов работ) и (или) подписания сторонами акта сдачи-приемки.

Согласно пунктам 7 и 8 статьи 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню НИОКР, установленному постановлением Правительства РФот 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5. При этом отчет о выполненных НИОКР (отдельных этапах работ) представляется в налоговый орган одновременно с налоговой декларацией по итогам налогового периода, в котором завершены НИОКР (отдельные этапы работ).

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/8484@ от 20.05.2015  разъясняет порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки в соответствии со статьей 262 НК РФ.

В письме отмечается, что если в соответствии с ГК РФ результат интеллектуальной деятельности признается и охраняется при условии его госрегистрации, признание нематериального актива в налоговом учете или начало включения суммы расходов на НИОКР в состав прочих расходов в течение установленного срока осуществляется на дату государственной регистрации такого результата интеллектуальной деятельности.

7676 НИОКР

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/32512 от 12.08.2013 уточняет порядок учета расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки для целей налогообложения прибыли.

Ведомство напоминает, что в состав расходов на НИОКР включаются только расходы на оплату труда работников, участвующих в выполнении НИОКР, перечисленные в подпунктах 1, 3, 16 и 21 статьи 255 НК РФ.

Кроме того, к расходам на НИОКР относятся другие расходы, непосредственно связанные с выполнением НИОКР, в сумме не более 75% суммы расходов на оплату труда, указанных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

При этом 75% ограничение рассчитывается от расходов на оплату труда  без включения в них соответствующих сумм страховых взносов.

УФНС России по Пермскому краю публикует комментарий начальника отдела налогообложения № 1 Т.А. Брагиной о порядке учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки.
 
«Порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки (НИОКР) определен ст. 262 Налогового кодекса Российской Федерации.
 
В соответствии с пунктом 2 указанной статьи в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (отдельные этапы исследований). Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством Российской Федерации, признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.
 
Согласно пункту 7 статьи 262 НК РФ в редакции, действующей с 1 января 2012 г., налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по Перечню НИОКР, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
 
Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1- 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.
 
Пунктом 11 статьи 262 НК РФ установлено, что суммы расходов на НИОКР, в том числе не давшие положительного результата, по Перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 НК РФ, начатые до 1 января 2012 г., включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 г. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 статьи 262 НК РФ, в отношении таких НИОКР (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.
 
В отношении признания иных затрат на НИОКР переходных положений НК РФ не установлено.
 
Учитывая изложенное, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., по мнению Департамента, могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.
 
Постановление Правительства Российской Федерации от 06.02.2012 №N 96 «О внесении изменений в перечень научных исследований и опытно-конструкторских разработок, расходы налогоплательщика на которые в соответствии с пунктом 7 статьи 262 части второй Налогового кодекса Российской Федерации включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5» расширило соответствующий Перечень НИОКР. При этом данное Постановление распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2012 г.
 
Следовательно, если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г. и его тематика соответствовала Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, суммы расходов по указанным НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
 
В случае если соответствующий этап НИОКР начат до 1 января 2012 г. и его тематика не соответствовала Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, действовавшему до 1 января 2012 г., а завершен данный этап после 1 января 2012 г. и его тематика соответствовала Перечню, установленному Постановлением Правительства Российской Федерации от 24.12.2008 № 988, действовавшему с 1 января 2012 г., то положения пункта 11 статьи 262 НК РФ для указанных НИОКР не применяются. По мнению Департамента, расходы по указанному этапу НИОКР, предусмотренные подпунктами 1 - 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ, включаются в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершен данный этап НИОКР в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.
 
Комментарий подготовлен на основания Министерства финансов Российской Федерации от 06.08.2013 № 03-03-10/31524.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-10/31524 от 06.08.2013 напоминает, что порядок учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки  определен статьей 262 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи НК РФ в редакции, действовавшей до 1 января 2012 г., расходы на НИОКР равномерно включались налогоплательщиком в состав прочих расходов в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором были завершены такие исследования (отдельные этапы исследований).

Расходы налогоплательщика на научные исследования и опытно-конструкторские разработки (в том числе не давшие положительного результата) по Перечню, установленному Правительством РФ, признавались в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, и включались в состав прочих расходов в размере фактических затрат с коэффициентом 1,5.

С 1 января 2012 г., налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню НИОКР, установленному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988, вправе включать указанные расходы в состав прочих расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

Применение коэффициента 1,5 может быть осуществлено только в отношении перечня расходов на НИОКР, предусмотренных подпунктами 1-5 пункта 2 статьи 262 НК РФ.

Учитывая изложенное, расходы на НИОКР, начатые до 1 января 2012 г. и завершенные в 2012 г., могут быть учтены в том отчетном (налоговом) периоде 2012 г., в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ), если иное не предусмотрено статьей 262 НК РФ, при условии ведения налогового учета расходов на НИОКР в соответствии с их классификацией и в порядке, которые действуют с 1 января 2012 г.

Минфин в своем письме № 03-03-10/17230 от 16.05.2013 приводит разъяснения в отношении учета в составе расходов на НИОКР продукции собственного производства.

Ведомство напоминает, что к группе расходов, непосредственно связанных с НИОКР (подпункты 1, 2, 3, и 5 пункта 2 статьи 262 НК РФ), отнесены материальные расходы, предусмотренные подпунктами 1-3 и 5 пункта 1 статьи 254 НК РФ.

Таким образом, в случае, если продукция собственного производства (результаты работ или услуг собственного производства, в том числе, топливо, вода, энергия всех видов, расходуемые на технологические цели) направляется для использования в конкретной НИОКР в качестве сырья и (или) материалов, инструментов, приспособлений и другого имущества, не являющегося амортизируемым, кроме указанных в подпунктах 4, 6 пункта 1 статьи 254 НК РФ, то налоговая стоимость такой продукции относится к расходам на НИОКР для применения к таким суммам порядка признания, установленного пунктами 4 и 5 статьи 262 НК РФ.

Что касается продукции (работ, услуг) собственного производства, отпущенных в качестве комплектующих изделий и полуфабрикатов, а также в виде услуг производственного характера, то при наличии прямой связи этих расходов с конкретной НИОКР такие суммы согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 262 НК РФ подлежат учету в составе «других расходов» на НИОКР.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-10/10294 от 01.04.2013 разъясняет порядок признания в составе расходов для целей исчисления налога на прибыль организаций расходов на научные исследования и опытно-конструкторские разработки.

Ведомство напоминает, что в соответствии с пунктом 7 статьи 262 НК РФ налогоплательщик, осуществляющий расходы на НИОКР по перечню, установленному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 № 988, вправе включать указанные расходы в состав расходов того отчетного (налогового) периода, в котором завершены такие исследования или разработки (отдельные этапы работ) в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5.

При этом расходы на НИОКР по перечню, установленному Правительством РФ, предусмотренные пунктом 5 статьи 262 НК РФ, в части, превышающей 75% суммы расходов на оплату труда работников, определенных в подпункте 2 пункта 2 статьи 262 НК РФ, признаются для целей налогообложения в составе расходов на НИОКР без применения коэффициента 1,5.