расчет ЕНВД

Срок уплаты единого налога на вмененный доход за IV  квартал 2015 года истекает 25 января 2016 года. Об этом напоминает «Календарь налогоплательщика».

Напомним, порядок и сроки уплаты единого налога регулирует статья 346. 32 Налогового кодекса РФ.

Корректно рассчитать сумму ЕНВД вам помогут следующие материалы на Клерк.Ру:

Также мы рекомендуем также посетить страницу Народной бухгалтерской энциклопедии, посвященную ЕНВД.

11892 ЕНВД

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/42960 от 15.10.2013 разъясняет особенности уменьшения суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.

В письме отмечается, что сумма ЕНВД, исчисленная за налоговый период (квартал), может быть уменьшена налогоплательщиком данного налога, производящим выплаты и иные вознаграждения физлицам, на суммы страховых взносов, которые исчислены и уплачены до окончания налогового периода (квартала) по ЕНВД.

То есть, сумма указанных платежей уменьшает сумму единого налога на вмененный доход за тот налоговый период (квартал), в котором данные платежи были произведены.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-06/3/42022 от 09.10.2013 напоминает, что абзацем первым пункта 2 статьи 346.32 НК РФ предусмотрено уменьшение суммы ЕНВД, исчисленной за налоговый период, на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде.

При этом уплата ЕНВД производится налогоплательщиком по итогам налогового периода не позднее 25-го числа первого месяца следующего налогового периода. Статьей 346.30 Кодекса установлено, что налоговым периодом по единому налогу на вмененный доход признается квартал.

Таким образом, организация вправе уменьшать сумму ЕНВД для отдельных видов деятельности за I квартал на сумму уплаченных страховых взносов в Пенсионный фонд РФ и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования до 31 марта.

Управление дает разъяснения на часто задаваемый налогоплательщиками вопрос о порядке уплаты единого налога на вмененный доход. Организация уплачивает ЕНВД по розничной торговле через магазины. С компанией - производителем товаров заключен договор, согласно которому организацией оказываются маркетинговые услуги по продвижению товаров и поддержке продаж. Облагаются ли ЕНВД доходы, полученные в рамках исполнения данного договора?
 
В соответствии с пп. 6 п. 2 ст. 346.26 Налогового кодекса (далее – Кодекс) РФ систему налогообложения в виде ЕНВД вправе применять налогоплательщики, осуществляющие предпринимательскую деятельность в сфере розничной торговли.
 
Согласно ст. 346.27 Кодекса под розничной торговлей понимается предпринимательская деятельность, связанная с торговлей товарами (в том числе за наличный расчет, а также с использованием платежных карт) на основе договоров розничной купли-продажи.
 
Исходя из п. 1 ст. 492 ГК РФ по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью.
 
В связи с этим в целях применения гл. 26.3 НК РФ под розничной торговлей следует понимать предпринимательскую деятельность, связанную с торговлей товарами как за наличный, так и безналичный расчет по договорам розничной купли-продажи, независимо от того, какой категории покупателей (физическим или юридическим лицам) реализуются эти товары. Определяющим признаком договора розничной купли-продажи является то, для каких целей налогоплательщик реализует товары организациям и физическим лицам: для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью, или для использования этих товаров в целях ведения предпринимательской деятельности.
 
Согласно ст. 2 Федерального закона от 28.12.2009 № 381-ФЗ «Об основах государственного регулирования торговой деятельности в Российской Федерации», регулирующего отношения, возникающие в связи с организацией и осуществлением торговой деятельности, а также отношения, возникающие между хозяйствующими субъектами при осуществлении ими торговой деятельности, к торговой деятельности относится вид предпринимательской деятельности, связанный с приобретением и продажей товаров.
 
При этом услуги по рекламированию товаров, маркетингу и другие подобные услуги, направленные на продвижение товаров, оказываются хозяйствующими субъектами, осуществляющими торговую деятельность, на основании договоров возмездного оказания соответствующих услуг.
Согласно ст. 779 гл. 39 «Возмездное оказание услуг» ГК РФ правила данной главы применяются к договорам оказания услуг связи, медицинских, ветеринарных, аудиторских, консультационных, информационных услуг, услуг по обучению, туристическому обслуживанию и иных, за исключением услуг, оказываемых по договорам, предусмотренным гл. 37, 38, 40, 41, 44, 45, 46, 47, 49, 51, 53 ГК РФ.
 
Учитывая изложенное, предпринимательская деятельность в сфере оказания услуг по продвижению товаров (поддержке продаж) осуществляемая в рамках отдельно заключенных договоров возмездного оказания услуг с поставщиками, контрагентами и т.д., не может быть отнесена к торговой деятельности, в частности к предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли.
 
В связи с этим указанная предпринимательская деятельность не подлежит переводу на систему налогообложения в виде ЕНВД и должна облагаться налогами в рамках общего режима налогообложения или в соответствии с упрощенной системой налогообложения при условии соблюдения положений гл. 26.2 НК РФ.

Сумма образовавшейся переплаты по страховым взносам, которая была зачтена в счет предстоящих платежей по страховым взносам, может быть учтена при исчислении суммы ЕНВД в налоговом периоде, в котором произведен соответствующий зачет.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/136 от 03.04.2013.

Ведомство напоминает, что  сумма ЕНВД, исчисленная за квартал, может быть уменьшена на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК рф, которые исчислены за этот же налоговый период и фактически уплачены к моменту представления в налоговые органы декларации по ЕНВД за данный период, но не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода, и не более чем на 50%.

В связи с вопросами налогоплательщиков относительно применения в 2013 году норм статьи 346.32 Налогового кодекса Российской Федерации в редакции Федерального закона от 25.06.2012 № 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» (далее - Кодекс) сообщает следующее.
 
Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 Кодекса указанные в пункте 2 данной статьи Кодекса платежи (взносы) и пособия уменьшают сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, в случае их уплаты в пользу работников, занятых в тех сферах деятельности налогоплательщика, по которым уплачивается единый налог.
 
При этом сумма единого налога не может быть уменьшена на сумму указанных в данном пункте расходов более чем на 50 процентов.
 
Индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму единого налога на уплаченные страховые взносы в Пенсионный фонд Российской Федерации и Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в фиксированном размере.
 
«Таким образом, - комментирует ситуацию заместитель руководителя Управления Л.С. Батуева, - налогоплательщики - индивидуальные предприниматели, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, вправе уменьшить (но не более чем на 50 процентов) сумму единого налога на вмененный доход, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в пункте 2 статьи 346.32 Кодекса. При этом, как разъяснил Минфин России в письме от 29.12.2012 № 03-11-09/99, указанные налогоплательщики не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС. Что касается индивидуальных предпринимателей, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то они уменьшают сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога».
 
Примечание: комментарий подготовлен на основании письма ФНС России от 31.01.2013 № ЕД-4-3/1333@.

ФНС РФ в своем письме № ЕД-4-3/1333@ от 31.01.2013 напоминает, что налогоплательщики - ИП, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам и перешедшие на систему ЕНВД, вправе уменьшить (но не более чем на 50%) сумму единого налога, исчисленную за налоговый период, на суммы расходов, платежей и взносов, указанных в пункте 2 статьи 346.32 НК РФ.

При этом указанные налогоплательщики не вправе уменьшить сумму исчисленного ими единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных за себя в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС.

Что касается ИП, которые не производят выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, то они уменьшают сумму единого налога на вмененный доход на сумму уплаченных в фиксированном размере страховых взносов в ПФР и ФФОМС без применения ограничения в виде 50 процентов от суммы исчисленного единого налога.

ИП, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам (не имеющие наемных работников), с 1 января 2013 г. вправе уменьшать сумму единого налога (авансовых платежей по данному налогу) на сумму уплаченных ими страховых взносов в размере, определяемом исходя из стоимости страхового года без применения ограничения в виде 50% от суммы данного налога.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-11/13 от 21.01.2013.

Соответствующие поправки предусмотрены Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса РФ и отдельные законодательные акты Российской Федерации». 

Наверное, ни для кого не секрет, что одной из основных причин, из-за которых люди не рискуют открывать свой бизнес, является, конечно же, некая вероятность «провала» этого бизнеса. Но для той решительной категории людей, которые, несмотря на этот риск, все же открывают свое дело, существует и другая проблема – налоги.
 

Для индивидуального предпринимателя, ведущего свою деятельность и уплачивающего налоги по общей системе налогообложения, налоговое законодательство предусматривает довольно ощутимое налоговое бремя. Так, индивидуальный предприниматель – плательщик налогов на основе общей системы налогообложения, обязан уплачивать такие налоги, как: НДФЛ,  НДС, транспортный налог, налог на имущество, страховые взносы и т.д. При этом, мало того, что в совокупности все эти налоги выливаются в круглую сумму для налогоплательщика, так это еще и занимает уйму времени для ведения финансовой отчетности. В рамках этой деятельности необходимо все время отслеживать сроки представления деклараций по каждому из налогов, не допуская их нарушения, т.к. в противном случае вы будете обязаны уплатить еще и штраф за нарушение сроков подачи декларации или уплаты налога. Чтобы упростить жизнь предпринимателю налоговый кодекс РФ предусматривает возможность выбора одного из, так называемых, специальных налоговых режимов.

 

На сегодняшний день существуют следующие виды специальных налоговых режимов: единый налог на вмененный доход, упрощенная система налогообложения, упрощенная система налогообложения на основе патента и единый сельскохозяйственный налог. Для выбора одного из этих режимов вам, во-первых, нужно иметь желание уплачивать налоги именно в рамках этого режима,  во-вторых, ваша деятельность должна подпадать под условия применяемого режима. В данной статье разберем один из этих режимов – Единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности.     

 

Единый налог на вмененный доход или сокращенно ЕНВД – наиболее популярный из всех применяемых специальных налоговых режимов, как по всей стране, так и по нашей республике, в частности, индивидуальными предпринимателями и организациями, ведущими свою деятельность в сфере малого бизнеса. Данный специальный налоговый режим применим не ко всем видам деятельности, а только к тем, перечень которых приведен в п.2 статьи 346.26 НКРФ.

 

Суть данного режима заключается в том, что ежеквартально (4 раза в год) вы уплачиваете налог 15% с потенциально возможного дохода. По каждому виду экономической деятельности, подпадающему под условия данного режима, налоговым кодексом устанавливается базовая доходность, физический показатель и, так называемые, корректирующие коэффициенты базовой доходности К1 и К2.

 

Базовая доходность – условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя. Для каждого вида экономической деятельности она устанавливается индивидуально.

 

Физический показатель устанавливается НК РФ в зависимости от вида экономической деятельности. Это может быть квадратный метр или количество работников, нанятых в целях ведения экономической деятельности или количество посадочных мест (в случае оказания автотранспортных услуг).

 

К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливаемый на календарный год. К общему сведению, на 2012 год он установлен в размере 1,4942.

 

К2 – корректирующий коэффициент базовой доходности. Этот коэффициент предусматривает все условия, влияющие на ведение определенного вида деятельности: сезонность, режим работы, ассортимент товаров, величину доходов и т.п.

 

Теперь, когда мы уже знакомы с основными понятиями ЕНВД, рассмотрим формулу расчета вмененного дохода (внимание, не налога, а именно вмененного дохода):

 
Вмененный доход = Базовая доходность х Физический показатель х К1 х К2 х 3 мес.
 

Данная формула позволяет нам рассчитать величину вмененного дохода для определенного вида деятельности за 1 квартал.

Приведем пример:
 

Индивидуальный предприниматель Иванов А.А. решил арендовать небольшой магазинчик площадью 30 кв.м. и заняться розничной торговлей канцелярских товаров. Данный вид деятельности подпадает под ЕНВД, да и площадь арендуемого магазинчика не превышает 150 кв.м. (ограничение, предусмотренное п.п.6 п.2 ст.346.26 НКРФ), следовательно, Иванов А.А. вправе подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика единого налога на вмененный доход по месту осуществления деятельности. Давайте рассчитаем, какую же сумму налога предстоит уплачивать Иванову А.А. ежеквартально за свой вид деятельности.

 

Итак, п.3 ст.346.29 НКРФ содержит в себе перечень видов деятельности и их базовую доходность. Вид деятельности Иванова А.А. трактован в этой статье, как «Розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы» и физическим показателем для данного вида является площадь торгового зала в квадратных метрах. Базовая доходность установлена в размере 1800 рублей за 1 кв.м.

 

К1 нам уже известен, он равен 1,4942 для 2012 года.

 

Так как для 2012 года К2 не публиковался, то используем К2 за 2011 г. На территории г.Грозного он установлен советом депутатов города Грозного постановлением №72 от 28.10.2010г. и для рассматриваемого нами вида деятельности он равен 0,10 (розничная торговля через объекты торговой сети, имеющие торговые залы, другими непродовольственными товарами). Приступаем к расчету:

 

 

 

Вмененный доход = 1800 х 30 х 1,4942 х 0,10 х 3 мес = 24 206 р.

 

 

 

Как нам известно, ставка ЕНВД равна 15%. Несложными вычислениями мы получаем сумму единого налога на вмененный доход для Иванова А.А., равную 3631 р. (15% от 24206). Эту сумму Иванов А.А. обязан уплачивать ежеквартально (1-й кв. до 25 апреля, 2-й кв. до 25 июля, 3-й кв. до 25 октября, 4-й кв. до 25 января). Данная сумма налога может быть уменьшена на сумму страховых взносов, но не более чем на 50%.

 

Таким образом, ежеквартально уплачивая ЕНВД, индивидуальный предприниматель освобождает себя от уплаты НДС (в отношении операций, совершаемых в рамках данной деятельности, за исключением НДС при ввозе товаров на территорию России), НДФЛ (в отношении доходов, облагаемых ЕНВД), налога на имущество (которое используется в целях ведения данной деятельности). Более того, индивидуальный предприниматель освобождается от ведения бухгалтерской отчетности.

 

Всё вышесказанное – это, конечно же, ощутимые плюсы для предпринимателя. Есть и некий минус – плательщики ЕНВД обязаны уплачивать налог независимо от того, ведут ли они деятельность, получают ли прибыль или убытки.

 

Платить налоги – это обязанность гражданина Российской Федерации! А вот «как?» – это уже другой вопрос! Выбор за вами!

 

В следующем материале мы поговорим об упрощенной системе налогообложения на основе патента.

 

 

 

Саид Дудаев

Межрайонная инспекция ФНС России  №1 по Чеченской Республике

 

5412 ЕНВД