резерв по сомнительным долгам

Согласно пункту 3 статьи 266 НК налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам. Суммы отчислений в эти резервы включаются в состав внереализационных расходов на последнее число отчетного (налогового) периода.

Исчисление суммы резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода осуществляется в следующем порядке:

1) рассчитанная по результатам инвентаризации сумма резерва по сомнительным долгам корректируется с учетом установленных предельных величин резерва – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (в зависимости от того, какая величина больше);

2) сумма скорректированного резерва по сомнительным долгам сравнивается с суммой остатка резерва, исчисляемого как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи 266 НК, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты;

3) если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде, если больше, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/2/44160 от 27.06.2018.

Чиновники также пояснили, что экономический смысл создания резерва по сомнительным долгам заключается в предоставлении налогоплательщику возможности учесть в составе расходов по налогу на прибыль дебиторскую задолженность, которая учитывается в составе доходов и которая оценивается как сомнительная, то есть с высоким риском неплатежа. При этом размер сомнительной задолженности, учитываемой при исчислении резерва по сомнительным долгам, ставится в зависимость от срока возникновения сомнительной задолженности.

 

В силу пункта 3 статьи 266 НК налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

Исчисление суммы резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода осуществляется налогоплательщиком в следующем порядке:

1) рассчитанная по результатам инвентаризации сумма резерва по сомнительным долгам корректируется с учетом установленных предельных величин резерва – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (в зависимости от того, какая величина больше);

2) сумма скорректированного резерва по сомнительным долгам сравнивается с суммой остатка резерва, исчисляемого как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи 266 НК, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты;

3) если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде, если больше, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/25482 от 17.04.2018.

С 1 января 2017 года изменен порядок учета формирования резерва по сомнительным долгам при расчете налога на прибыль.

Согласно новой редакции абзаца 5 пункта 4 статьи 266 НК РФ с 1 января 2017 года сумма создаваемого резерва, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% выручки за указанный налоговый период.

Так, сумма создаваемого за отчетный период резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из двух величин:

  • или 10% от выручки за предыдущий налоговый период;
  • или 10% от выручки за текущий отчетный период.
Ранее сумма вновь создаваемого за отчетный период резерва сравнивалась с 10% выручки отчетного (налогового) периода (то есть с выручкой, определяемой нарастающим итогом). Вариативности не было предусмотрено, напоминает УФНС Удмуртской республики.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 266 НК сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

По мнению Минфина, выраженному им в письме № 03-03-РЗ/38289 от 20.06.2017, в целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

Организация не может создать резерв сомнительных долгов в отношении своих собственных денежных средств, размещенных на счетах в банках, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Об этом сообщил Минфин в письме № 03-03-05/15801 от 22.03.2016 г.

Минфин уточняет правомерность формирования резерва сомнительных долгов по средствам общества, размещенным на счетах банка, у которого отозвана лицензия.

В письме от 18 февраля 2016 г. № 03-03-06/2/9007 отмечается, что НК РФ не предусматривает возможность формирования резерва сомнительных долгов по собственным средствам организаций, которые размещены на счетах в банках.

Учитывая изложенное, общество не может создать резерв сомнительных долгов в отношении денежных средств, размещенных в банках, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Минфин РФ в письме от 15.02.2016 № 03-03-06/2/7823 разъяснил, в каком порядке банкам списывать задолженность по выданным кредитам и начисленным процентам.

Ведомство отметило, что по суммам выданных кредитов и займов банки могут создавать резерв на возможные потери по ссудам. Тогда как в отношении процентов по этим кредитам и займам следует создавать другой резерв – резерв сомнительных долгов.

Соответственно, списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде и не относится на внереализационные расходы.