резерв по сомнительным долгам

В силу пункта 3 статьи 266 НК налогоплательщик вправе создавать резервы по сомнительным долгам.

Исчисление суммы резерва по сомнительным долгам в течение налогового периода осуществляется налогоплательщиком в следующем порядке:

1) рассчитанная по результатам инвентаризации сумма резерва по сомнительным долгам корректируется с учетом установленных предельных величин резерва – 10% от выручки за предыдущий налоговый период или 10% от выручки за текущий отчетный период (в зависимости от того, какая величина больше);

2) сумма скорректированного резерва по сомнительным долгам сравнивается с суммой остатка резерва, исчисляемого как разница между суммой резерва, исчисленного на предыдущую отчетную дату по правилам, установленным пунктом 4 статьи 266 НК, и суммой безнадежных долгов, возникших после предыдущей отчетной даты;

3) если сумма резерва, исчисленного на отчетную дату, меньше, чем сумма остатка резерва предыдущего отчетного (налогового) периода, разница подлежит включению в состав внереализационных доходов налогоплательщика в текущем отчетном (налоговом) периоде, если больше, то разница подлежит включению во внереализационные расходы в текущем отчетном (налоговом) периоде.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-03-06/1/25482 от 17.04.2018.

С 1 января 2017 года изменен порядок учета формирования резерва по сомнительным долгам при расчете налога на прибыль.

Согласно новой редакции абзаца 5 пункта 4 статьи 266 НК РФ с 1 января 2017 года сумма создаваемого резерва, исчисленного по итогам налогового периода, не может превышать 10% выручки за указанный налоговый период.

Так, сумма создаваемого за отчетный период резерва по сомнительным долгам не должна превышать большую из двух величин:

  • или 10% от выручки за предыдущий налоговый период;
  • или 10% от выручки за текущий отчетный период.
Ранее сумма вновь создаваемого за отчетный период резерва сравнивалась с 10% выручки отчетного (налогового) периода (то есть с выручкой, определяемой нарастающим итогом). Вариативности не было предусмотрено, напоминает УФНС Удмуртской республики.

В соответствии с абзацем первым пункта 1 статьи 266 НК сомнительным долгом признается любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае если эта задолженность не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена залогом, поручительством, банковской гарантией. При наличии у налогоплательщика перед контрагентом встречного обязательства (кредиторской задолженности) сомнительным долгом признается соответствующая задолженность перед налогоплательщиком в той части, которая превышает указанную кредиторскую задолженность налогоплательщика перед этим контрагентом.

По мнению Минфина, выраженному им в письме № 03-03-РЗ/38289 от 20.06.2017, в целях определения сомнительного долга при наличии встречного обязательства (кредиторской задолженности) необходимо исходить из того, что в первую очередь кредиторская задолженность перекрывает (уменьшает) дебиторскую задолженность с наибольшим сроком возникновения.

Организация не может создать резерв сомнительных долгов в отношении своих собственных денежных средств, размещенных на счетах в банках, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг. Об этом сообщил Минфин в письме № 03-03-05/15801 от 22.03.2016 г.

Минфин уточняет правомерность формирования резерва сомнительных долгов по средствам общества, размещенным на счетах банка, у которого отозвана лицензия.

В письме от 18 февраля 2016 г. № 03-03-06/2/9007 отмечается, что НК РФ не предусматривает возможность формирования резерва сомнительных долгов по собственным средствам организаций, которые размещены на счетах в банках.

Учитывая изложенное, общество не может создать резерв сомнительных долгов в отношении денежных средств, размещенных в банках, поскольку данная операция не связана с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Минфин РФ в письме от 15.02.2016 № 03-03-06/2/7823 разъяснил, в каком порядке банкам списывать задолженность по выданным кредитам и начисленным процентам.

Ведомство отметило, что по суммам выданных кредитов и займов банки могут создавать резерв на возможные потери по ссудам. Тогда как в отношении процентов по этим кредитам и займам следует создавать другой резерв – резерв сомнительных долгов.

Соответственно, списание кредитной организацией безнадежной задолженности по ссудам осуществляется за счет сформированного резерва по соответствующей ссуде и не относится на внереализационные расходы.

ФНС РФ в своем письме № ГД-4-3/17136@ от 01.10.2015 приводит порядок формирования микрофинансовыми организациями в целях налога на прибыль резерва сомнительных долгов и резерва на возможные потери по займам.

В письме отмечается, что если в соответствии с учетной политикой для целей налогообложения микрофинансовая организация формирует резервы на возможные потери по займам, эти резервы покрывают сумму основного долга и все проценты, предусмотренные договором.

При этом резерв сомнительных долгов по процентам по такому займу не формируется, поскольку для микрофинансовых организаций не признается сомнительной задолженность, по которой предусмотрено создание резервов на возможные потери по займам.