Материалы с тегом ремонт ОС

Нередко на практике организации проводят работы по восстановлению основных средств; при этом возникает вопрос, как правильно квалифицировать такие работы. Различают следующие виды восстановительных работ: текущий ремонт, капитальный ремонт, реконструкция, модернизация или дооборудование основных средств.

Повреждение имущества - большая неприятность для любой организации. Ведь это дополнительные денежные затраты и временные потери. А решать все вопросы, связанные с учетом операций по восстановлению этого имущества, приходится бухгалтеру.

Куплено здание в 2013 г. и передано на реконструкцию свыше 12 мес. Площадь здания после реконструкции составит 2500 кв.м. В июне 2014г. часть здания 1100 кв.м отремонтирована (подведено тепло, вода, свет, вентиляция) и начинает эксплуатироваться. Акт ввода будет получен после реконструкции всего здания (не раньше 2016г.). Свидетельство о регистрации будет выдано на все здание одно. Надо ли начислять налог на имущество на отремонтированную часть здания? Начисляется ли амортизация на эту часть?

Наверное, одной из самых уязвимых частей здания является его кровля. Она чаще других подлежит ремонту, поскольку в большей степени подвергается воздействию неблагоприятных погодных условий. Именно поэтому при ежегодных (весенних и осенних) технических осмотрах зданий особое внимание уделяется проверке крыш и кровель с целью выявления дефектов (неисправностей), определения степени износа и уточнения объема работ по текущему и капитальному ремонту.

Компьютерная техника очень быстро устаревает. Поэтому у компании возникает необходимость ее замены на более современную. Например, старый, но работающий монитор нужно заменить на новый. Можно ли учесть подобные затраты не как модернизацию компьютера, а как его ремонт? По мнению Минфина России, нет. Финансисты считают, что замена отдельных элементов компьютера на новые по причине их морального износа не может рассматриваться как ремонт (*).

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А29-10480/2011 от 13.08.2012 пояснил, что расходы арендатора амортизируемых основных средств на их ремонт признаются для целей налогообложения, если договором возмещение указанных расходов арендодателем не предусмотрено.

ФАС указал, что арендодатель обязан производить за свой счет капитальный ремонт переданного в аренду имущества, если иное не предусмотрено законом, иными правовыми актами или договором аренды. Капитальный ремонт должен производиться в срок, установленный договором, а если он не определен договором или вызван неотложной необходимостью, в разумный срок.

Нарушение арендодателем обязанности по производству капитального ремонта дает арендатору право по своему выбору: произвести капитальный ремонт, предусмотренный договором или вызванный неотложной необходимостью, и взыскать с арендодателя стоимость ремонта или зачесть ее в счет арендной платы; потребовать соответственного уменьшения арендной платы; потребовать расторжения договора и возмещения убытков.

В случае, когда арендатор произвел за счет собственных средств и с согласия арендодателя улучшения арендованного имущества, не отделимые без вреда для имущества, арендатор имеет право после прекращения договора на возмещение стоимости этих улучшений, если иное не предусмотрено договором аренды. Стоимость неотделимых улучшений арендованного имущества, произведенных арендатором без согласия арендодателя, возмещению не подлежит.

Из анализа приведенных норм гражданского права следует, что арендатор вправе включить в состав расходов затраты по ремонту основных средств, если договором аренды предусмотрено возложение на него обязанностей по проведению такого ремонта и арендодателем эти расходы не возмещаются.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/267 от 25.04.2011 разъясняет порядок налогового учета стоимости материально-производственных запасов, полученных при проведении ремонта, реконструкции, модернизации основных средств.

Ведомство отмечает, что стоимость материально-производственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации или имущества, полученного при демонтаже, разборке, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении или частичной ликвидации ОС, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 НК РФ.

Стоимость материально-производственных запасов в виде имущества, полученного при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, при их последующем отпуске в производство определяется на основании пункта 2 статьи 254 Кодекса как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 Кодекса.

Кроме того, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 268 Кодекса при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) налогоплательщик вправе уменьшить доходы от таких операций на цену приобретения (создания) этого имущества, а также на сумму расходов, указанных в абзаце втором пункта 2 статьи 254 НК РФ.

Этот материал – отрывок литературно обработанной стенограммы семинара "ОС: сложные ситуации - простые решения" (лектор – А.А.Ефремова), который был проведен издательством «Главная книга».

Предприятие вправе самостоятельно решить, создавать резервы расходов на ремонт основных средств или обходиться без них. Свой выбор необходимо закрепить в учетной политике.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/518 от 03.08.2010 уточняет, может ли проведение ремонта железнодорожных вагонов, в ходе которого производится замена колесных пар, учитываться как выбытие и приобретение самостоятельного инвентарного объекта колесной пары и является ли это модернизацией ОС.

Ведомство отмечает, что к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

Замена отдельных вышедших из строя элементов основного средства, не связанная с изменением технологического или служебного назначения оборудования, либо изменением его технико-экономических показателей, не является модернизацией амортизируемого имущества и может рассматриваться как ремонт основного средства.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/365 от 02.06.2010 разъясняет порядок признания расходов на замену запасных частей единого инвентарного объекта в целях налогообложения прибыли, в случае если в процессе эксплуатации самолета производится замена его отдельных частей, которые в дальнейшем подлежат ремонту и устанавливаются на другие воздушные суда.

В письме отмечается, что в налоговом учете организации, эксплуатирующей самолеты, стоимость запасных частей, полученных в ходе ремонта самолета, отражается как внереализационный доход.

При отпуске в производство этих запасных частей в составе материальных расходов учитывается сумма дохода, учтенная ранее в составе внереализационных доходов.

Производственное оборудование периодически нуждается в ремонте. Причем поддерживать в исправном состоянии приходится не только собственные, но и арендованные объекты основных средств. Расходы на ремонт имущества, которое принадлежит предприятию, в налоговом учете можно списать за счет резерва. А вот в отношении арендованных активов так поступить нельзя.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/47 от 22.04.2010 разъясняет порядок учета бюджетным учреждением в целях налогообложения прибыли расходов на ремонт ОС, когда при недостаточном бюджетном ассигновании ремонта предлагается выделить на ремонт средства от предпринимательской деятельности.

 В письме отмечается, что при решении вопроса о возможности пропорционального распределения данных расходов необходимо учитывать положения п. 1 ст. 321.1 НК РФ, в соответствии с которыми для бюджетных учреждений, финансируемых за счет средств бюджетной системы РФ, а также получающих доходы от коммерческой деятельности, в целях налогообложения прибыли установлена обязанность по ведению раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, и доходов и расходов от коммерческой деятельности.

При этом расходами признаются обоснованные (экономически оправданные) и документально подтвержденные расходы при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Сумма превышения доходов над расходами от коммерческой деятельности до исчисления налога не может быть направлена на покрытие расходов, предусмотренных за счет бюджетных ассигнований, выделяемых бюджетному учреждению.

В этой связи Минфин считает, что расходы по всем видам ремонта ОС, финансовое обеспечение которых предусмотрено за счет двух источников, подлежат распределению в пропорции только в том случае, если эксплуатация указанных ОС связана с ведением предпринимательской деятельности.

Расходы на приобретение ОС первоначальной стоимостью менее 20 000 руб. учитываются для целей налогообложения прибыли в составе материальных расходов в полной сумме по мере ввода его в эксплуатацию.

Вместе с тем, первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

Учитывая изложенное, расходы на модернизацию ОС первоначальной стоимостью менее 20 000 руб., стоимость которых списана для целей налогообложения единовременно в составе материальных расходов, также подлежат включению в состав текущих расходов налогового (отчетного) периода.

Экономически обоснованные и документально подтвержденные расходы на модернизацию (реконструкцию, техническое перевооружение) такого имущества, могут быть в полном объеме учтены для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/173 от 25.03.2010.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/4/29 от 24.03.2010 разъясняет порядок учета расходов на ремонт основных средств для целей налогообложения прибыли организаций.

В письме отмечается, что в случае, если налогоплательщиком осуществляется достройка, дооборудование, реконструкция, модернизация, техническое перевооружение основных средств, расходы, связанные с выполнением таких работ, увеличивают первоначальную стоимость ОС.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками или другими новыми качествами.

В целях налогообложения прибыли организаций к реконструкции относится переустройство существующих объектов ОС, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

В случае, если расходы осуществляются с целью текущего поддержания основных средств в рабочем состоянии, то такие расходы учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, как расходы на ремонт.

Таким образом, при разграничении модернизации и ремонта основных средств определяющее значение имеет изменение технологического или служебного назначения оборудования, или приобретение им других новых качеств. При этом стоимость проведения работ не является критерием для такого разграничения.