Материалы с тегом ремонт объекта основных средств

Нередко на практике организации проводят работы по восстановлению основных средств; при этом возникает вопрос, как правильно квалифицировать такие работы. Различают следующие виды восстановительных работ: текущий ремонт, капитальный ремонт, реконструкция, модернизация или дооборудование основных средств.

С автомобиля сняли двигатель и сдали в металлолом. Купили новый и установили на авто. Какие документы нужно предоставить в бухгалтерию для проведения этой операции?

ФАС Московского округа в Постановлении № КА-А41/7616-11 от 28.07.2011 подтвердил, что первоначальная стоимость основных средств в результате произведенного обществом ремонта, не приведшего к изменению технологического назначения оборудования, не изменилась.

ФАС отметил, что первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

К работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и (или) другими новыми качествами.

К реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Судами установлено, что в результате ремонта железнодорожные пути не изменили своих свойств, никаких новых качественных или количественных характеристик железная дорога не приобрела, ремонт не привел к увеличению пропускной способности либо к совершенствованию производства и повышению его технико-экономических показателей, изменению технологического или служебного назначения оборудования.

Таким образом, спорные расходы правомерно отнесены обществом к ремонтным, которые не изменили первоначальную стоимость основных средств.

Предприятие вправе самостоятельно решить, создавать резервы расходов на ремонт основных средств или обходиться без них. Свой выбор необходимо закрепить в учетной политике.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/647 от 14.10.2010 приводит разъяснения по вопросу учета в целях налогообложения прибыли стоимости материально-производственных запасов, образовавшихся при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов основных средств.

В письме отмечается, что в соответствии с пунктом 2 статьи 254 НК РФ в материальные расходы включается стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, или полученного при демонтаже, разборке выводимых из эксплуатации ОС, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации ОС.

Положения данной статьи не предусматривают включение в состав материальных расходов стоимости материально-производственных запасов, полученных при проведении технического обслуживания (текущего содержания) объектов ОС.

Вместе с тем, ремонт и техническое обслуживание (текущее содержание) - это комплекс мероприятий, направленных на поддержание и (или) восстановление первоначальных эксплуатационных качеств объекта основных средств.

В этой связи, если материально-производственные запасы получены в ходе проведения комплекса мероприятий по ремонту и техническому обслуживанию (текущему содержанию) объектов основных средств, то стоимость указанного имущества при их дальнейшем использовании в производстве учитывается в составе материальных расходов в порядке, предусмотренном пунктом 2 статьи 254 НК РФ. 

Минфин в Письме № 03-03-06/1/352 от 27.05.2010 уточнил порядок учета расходов при реализации материально-производственных запасов, полученных в результате ремонта арендованных основных средств.

Минфин отметил, что с 2010 года при выбытии материально-производственных запасов их стоимость в виде имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном пунктами 13 и 20 части второй статьи 250 Налогового Кодекса РФ.

Таким образом, при реализации колесных пар, полученных при ремонте арендованных основных средств, организация вправе в 2010 г. уменьшить выручку от их реализации на рыночную стоимость этих колесных пар.

Что касается реализации колесных пар в 2009 году, то выручка от их реализации может быть уменьшена только на сумму уплаченного налога.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении от 15 января 2010 г. по делу N А53-7380/2009-С5-23 признал, что в стоимости ОС учитываются и на расходы через амортизацию списываются затраты на работы по достройке и модернизации, а затраты на ремонтные работы относятся к расходам, уменьшающим налогооблагаемую прибыль.

ФАС указал, что расходы, связанные с производством и реализацией, включают в себя расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном состоянии.

Расходы на ремонт основных средств, произведенные налогоплательщиком, рассматриваются как прочие расходы и признаются для целей налогообложения в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Первоначальная стоимость основных средств изменяется в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов и по иным аналогичным основаниям.

При этом к работам по достройке, дооборудованию, модернизации относятся работы, вызванные изменением технологического или служебного назначения оборудования, здания, сооружения или иного объекта амортизируемых основных средств, повышенными нагрузками и  другими новыми качествами.