Материалы с тегом ремонт основных средств

Минфин в письме № 03-03-06/1/14637 от 07.03.2018 разъяснил порядок расчета налога на прибыль в случае создания резерва предстоящих расходов на ремонт ОС и резерва на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта ОС.

В соответствии с положениями пункта 2 статьи 324 НК налогоплательщик, образующий резерв предстоящих расходов на ремонт, рассчитывает отчисления в такой резерв исходя из совокупной стоимости ОС, рассчитанной в соответствии с порядком, установленным настоящим пунктом, и нормативов отчислений, утверждаемых налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения.

Согласно указанному порядку налогоплательщик, исходя из структуры основных средств, вправе формировать отчисления в часть резерва предстоящих расходов на ремонт основных средств, а также отчисления в часть резерва на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств.

По окончании налогового периода налогоплательщик сравнивает в обязательном порядке фактически осуществленные расходы на ремонт ОС и расходы на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта ОС с величиной соответствующей части резерва.

Учет расходов в виде отчислений в часть резерва предстоящих расходов на особо сложные и дорогие виды капитального ремонта ОС налогоплательщиком ведется раздельно.

При этом в отличие от части резерва на предстоящие расходы на ремонт ОС не израсходованная в конце текущего налогового периода часть резерва на предстоящие расходы на незавершенные особо сложные и дорогие виды капитального ремонта основных средств не восстанавливается.

Если принимаемое арендатором основное средство требует ремонта и арендодатель не собирается возмещать его стоимость, то этот факт нужно отразить в договоре, а иначе возможны претензии налоговиков. Об этом и других особенностях учета затрат на ремонт агрофирмами, находящимися на уплате ЕСХН, – в статье.

Вопрос: Включается ли в налогооблагаемую базу по налогу на прибыль стоимость запасных частей, оприходованных при разукомплектовании основных средств (приобретенных за счет лимитов бюджетных обязательств), в результате которого балансовая стоимость основного средства уменьшается на стоимость оприходованных запасных частей, если оприходованные запасные части в дальнейшем используются для ремонта основных средств?

 
Ответ: Согласно пп. 13 п. 1 ст. 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств. При этом ст. 250 НК РФ установлен открытый перечень внереализационных доходов, учитываемых для целей налогообложения прибыли организаций.

Следовательно, стоимость материально-производственных запасов, полученных в ходе демонтажа, разборки или ремонта неамортизируемого имущества, также учитывается в составе внереализационных доходов.
На основании пп. 8 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной
с производством и (или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности, затраты на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, на списание нематериальных активов, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, а также расходы на ликвидацию объектов незавершенного строительства и иного имущества, монтаж которого не завершен (расходы на демонтаж, разборку, вывоз разобранного имущества), охрану недр и другие аналогичные работы.

Вместе с тем в соответствии с пп. 1 п. 2 ст. 256 НК РФ имущество бюджетных организаций, за исключением имущества, приобретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для осуществления такой деятельности, не подлежит амортизации.

Следовательно, учитывая, что выводимые из эксплуатации основные средства приобретены бюджетной организацией за счет бюджетного финансирования, то есть не обладали признаками амортизируемого имущества, расходы в виде их стоимости не учитываются в целях налогообложения прибыли.
При этом согласно п. 5 ст. 274 НК РФ внереализационные доходы, полученные в натуральной форме, учитываются при определении налоговой базы исходя из цены сделки с учетом положений статьи 105.3 НК РФ.

Таким образом, запасные части, полученные при списании пришедшего в негодность имущества, разукомплектовании или модернизации  основных средств и прочего имущества, и оцененные с учетом положения ст. 105.3 НК РФ, являются для бюджетной организации внереализационным доходом.

На основании п. 1 ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы для целей налогообложения прибыли признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Датой получения дохода для внереализационных доходов в виде полученных материалов или иного имущества при ликвидации выводимого из эксплуатации амортизируемого имущества признается дата составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями бухгалтерского учета (в пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

В данном случае дата получения дохода соответствует дате составления акта ликвидации основного средства.
В дальнейшем при использовании оприходованных запасных частей для ремонта основных средств организация вправе учесть в расходах стоимость материально-производственных запасов, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении, частичной ликвидации основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком (п. 2 ст. 254 НК РФ).

Вышеуказанное положение распространяется на порядок определения стоимости имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств.

Следовательно, учет в расходах стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества, полученных от демонтажа объектов, не являющихся основными средствами, НК РФ не предусмотрен, таким образом, положение п. 2 ст. 254 НК РФ к вышеуказанным материально-производственным запасам и прочему имуществу не применяется.

 
Ответы на другие актуальные вопросы по налогообложению налогом на прибыль организаций можно найти в "Вопрос - ответ" раздела "Помощь налогоплательщику" .

Кап. ремонт здания транспортного цеха, подрядный способ - бухгалтерские проводки? Правомерно или использовать счет 23 или затраты нужно отнести сразу на прочие расходы - счет 91.2?

Наша компания осуществила ремонт офисных помещений (неотделимые кап.вложения в аренду, с согласия Арендодателя). Условиями договора стоимость возмещения таких работ на 1 кв.м.ограничена, не более 3 т.р. Вопрос, величина строительных услуг превышающих возмещение произведенное арендодателем, принимается в расходах для целей налогообложения прибыли?