рыночная цена

Недавно одно известное издание распространило информацию о том, что Минфин указал на необходимость удержания НДФЛ у всех покупателей-физлиц, компаниями продающими товар по сниженным ценам.И в подтверждение привело письмо Минфина от 18.06.2018 № 03-04-06/41470.  Вносим ясность: НДФЛ нужно удерживать, но не со всех.

Напомним, авторы публикации посчитали, что случай, рассмотренный в письме, касающийся возникновения дохода в натуральной форме у работника, приобретающего у своего работодателя квартиру по цене ниже рыночной, должен быть распространен на случаи купли-продажи товаров по сниженным ценам между лицами не состоящими в трудовых отношениях.

Они рекомендовали определять размер выгоды, полученной покупателем, путем вычисления разницы между рыночной стоимостью аналогичного товара с учетом НДС и акцизов и тем, сколько он — покупатель заплатил за товар. Затем с размера выгоды предлагалось посчитать сумму НДФЛ, и далее — уведомить ФНС о невозможности удержать налог, в случае, если выполнить обязанность налогового агента компания-продавец не может.

Такое правило действует, если компания продавец и физлицо купившее товар по цене ниже рыночной, являются взаимозависимыми. Для лиц, которые таковыми не являются, любая цена купли-продажи определяется НК РФ, как рыночная (ст 105.3 НК РФ). Поэтому выгоду определить невозможно, а следовательно и доход, подлежащий обложению НДФЛ.

Подробности можно узнать здесь.

 

Для целей налогообложения доходы (прибыль, выручка), полученные налогоплательщиком по сделкам между взаимозависимыми лицами, определяются с применением методов, предусмотренных пунктом 1 статьи 105.7 НК.

В случае если вышеуказанные методы не позволяют определить, соответствует ли цена товара (работы, услуги), примененная в разовой сделке, рыночной цене, соответствие цены, примененной в такой сделке, рыночной цене может быть определено исходя из рыночной стоимости предмета сделки, устанавливаемой в результате независимой оценки. При этом под разовой сделкой понимается сделка, экономическая суть которой отличается от основной деятельности организации и которая осуществляется на разовой основе.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-12-11/1/49456 от 02.08.2017.

Кроме того, в письме также освещается вопрос об учете в целях налога на прибыль платежей за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и на средства индивидуализации.

Согласно статье 1235 ГК РФ по лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

Выплата вознаграждения по лицензионному договору может быть предусмотрена в форме фиксированных разовых или периодических платежей, процентных отчислений от дохода (выручки) либо в иной форме.

Периодические (текущие) платежи за пользование правами на результаты интеллектуальной деятельности и правами на средства индивидуализации (в частности, правами, возникающими из патентов на изобретения, полезные модели, промышленные образцы) в целях налогообложения прибыли на основании подпункта 37 пункта 1 статьи 264 НК учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

Обоснование рыночного уровня примененных цен в контролируемых сделках, осуществляется в рамках подготовки налогоплательщиком документации, предусмотренной статьей 105.15 НК РФ.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-01-18/9-174 от 19.11.2012.

Ведомство отмечает, что при подготовке вышеуказанной документации для обоснования рыночного уровня примененных цен в контролируемых сделках допускается использовать сведения о ценах, которые применялись налогоплательщиком в сопоставимых сделках с лицами, не являющимися взаимозависимыми (в том числе в виде утвержденных налогоплательщиком тарифов).

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/8-146 от 22.10.2012 сообщает, что для определения соответствия цены, примененной в контролируемой сделке, рыночной цене, могут использоваться методы, указанные в пункте 1 статьи 105.7 НК РФ. При этом допускается использование комбинации двух и более методов, предусмотренных пунктом 1 указанной статьи.

В письме также отмечается, что при расчете интервала рентабельности учитываются либо информация о сопоставимых сделках самого налогоплательщика, либо бухгалтерская отчетность сопоставимых лиц. При этом совокупность значений рентабельности, которые используются для определения интервала рентабельности, упорядочивается по возрастанию, образуя выборку, используемую для определения этого интервала.

В случае, если выборка содержит два и более одинаковых значения рентабельности, в выборку включаются все такие значения.

Цены, применяемые в сделках, сторонами которых являются лица, не признаваемые взаимозависимыми, а также доходы (прибыль, выручка), получаемые лицами, являющимися сторонами таких сделок, для целей налогообложения признаются рыночными.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-01-18/7-130 от 19.09.2012.

Кроме того, статьей 105.3 НК РФ установлены особые случаи признания цен рыночными. Так, с 1 января 2012 года в случае, если цены применяются в сделках в соответствии с предписаниями антимонопольного органа, эти цены для целей налогообложения признаются рыночными ценами с учетом особенностей, предусмотренных статьей 105.4 Кодекса для сделок, в которых применяются регулируемые цены.

При этом в соответствии с абзацем вторым пункта 3 статьи 105.3 Кодекса налогоплательщик вправе самостоятельно применить для целей налогообложения цену, отличающуюся от цены, примененной в указанной сделке, в случае, если цена, фактически примененная в указанной сделке, не соответствует рыночной цене.

В свою очередь, в случае выявления занижения сумм указанных в пункте 4 статьи 105.3 Кодекса налогов федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих налоговых баз.

С 1 января 2012 г. вступил в силу ряд поправок, внесенных в налоговое законодательство. Значимым событием  является введение в часть первую Налогового кодекса РФ нового раздела о порядке определения рыночных цен и правовом регулировании сделок между взаимозависимыми лицами, - поясняют в ИФНС России по Октябрьскому району г. Барнаула.

Введены новые правила определения взаимозависимости лиц. Перечень оснований, по которым лица признаются взаимозависимыми, значительно расширен (п. 2 ст. 105.1 НК РФ).

Напомним, что до 1 января 2012 г. этот вопрос регулировался ст. 20 НК РФ. Теперь она, как и ст. 40 НК РФ, применяется в отношении тех сделок, доходы и расходы по которым в целях исчисления налога на прибыль признаны до 1 января 2012 г. (п. п. 5, 6 ст. 4 Федерального закона от 18.07.2011 № 227-ФЗ). Если доходы и расходы учтены начиная с указанной даты, в отношении этих сделок применяется новый порядок признания лиц взаимозависимыми (ст. ст. 105.1, 105.2 НК РФ).

В п. 2 ст. 105.1 НК РФ содержится закрытый перечень оснований, согласно которым налогоплательщики признаются взаимозависимыми. Таких оснований 11. Перечислим некоторые из них. Итак, взаимозависимыми признаются:
1) организации, если одна из них прямо и (или) косвенно участвует в другой. Доля такого участия должна составлять более 25 процентов;
2) физ. лицо и организация, если физ. лицо прямо и (или) косвенно участвует в данной организации. Доля участия также должна составлять более 25 процентов;
3) организации, если одно и то же лицо прямо и (или) косвенно участвует в этих организациях. Доля участия в каждой организации должна составлять более 25 процентов;
4) организация и лицо, которое уполномочено назначать или избирать единоличный исполнительный орган этой организации (не менее 50 процентов состава коллегиального исполнительного органа или совета директоров этой организации).

Порядок определения доли прямого и косвенного участия организаций и физ. лиц в других организациях регулируется ст. 105.2 НК РФ.

Следует отметить, что организации и физ.лица вправе самостоятельно признать себя взаимозависимыми по любым другим основаниям, если особенности отношений между ними могут повлиять на какое-либо одно из следующих обстоятельств или на их совокупность (п. 6 ст. 105.1 НК РФ):

  • условия заключенных ими сделок;
  • результаты заключенных ими сделок;
  • экономические результаты их деятельности;
  • экономические результаты деятельности представляемых ими лиц.

При этом в целях взаимозависимости учитывается такое влияние, которое заключается в возможности одного лица определять решения, принимаемые другими лицами (п. п. 1, 6 ст. 105.1 НК РФ). По этим же основаниям признать лиц взаимозависимыми может суд (п. 7 ст. 105.1 НК РФ). Напомним, что ранее аналогичное правило также предусматривалось п. 2 ст. 20 НК РФ.

Федеральным законом от 18 июля 2011 года №227-ФЗ внесены изменения в 1 часть Налогового кодекса РФ (далее - Кодекс), в соответствии с которыми предусмотрены 5 методов определения доходов для целей налогообложения. В отличие от ранее действующих положений,  допускается использование комбинации двух и более из указанных методов, без строгой последовательности в их выборе.

При выборе метода определения трансфертных цен налогоплательщики и налоговые органы должны исходить из относительных преимуществ и недостатков каждого метода, уместности рассматриваемого метода с учетом сущности контролируемой сделки и доступности достаточно надежной информации по сопоставимым сделкам и компаниям.

Метод сопоставимости рыночных цен используется на основании сопоставления цены, применяемой в анализируемой сделке, с интервалом рыночных цен.

Затратный метод или метод цены последующей реализации похожи, но применяются в зависимости от выбора стороны рассматриваемой сделки, то есть продавца или покупателя. Если объектом анализа является производитель, то правильнее применять затратный метод. Его проще всего использовать для определения трансфертных цен по контролируемым сделкам при производстве (сборке) полуфабрикатов или оказании услуг.  Метод цены последующей реализации используется в том случае, если объектом анализа является компания-перепродавец (дистрибьютор). Этот метод проще всего применять в том случае, если перепродавец не добавляет существенной стоимости к продукции. Поэтому на практике данный метод наилучшим образом может применяться в отношении компаний занимающихся перепродажей продукции независимой компании, но не добавляющих значительную стоимость к реализуемой продукции, так как это может значительно влиять на стоимость конечной продукции компании (следовательно, и на уровень валовой рентабельности) вне зависимости о цены приобретенных товаров (работ, услуг).

Следующий метод - метод сопоставимой рентабельности- похож на метод последующей реализации и затратный. Принципиальная разница лишь заключается в том, что используется показатель операционной (не валовой) рентабельности, взвешенный относительно соответствующей базы – затраты, выручка, активы.

В случае если на цену сделки влияют какие-либо уникальные нематериальные активы (НИОКР, ноу-хау, эксклюзивные патенты), стороны сделки несут значительные риски (в особенности инвестиционные) или деятельность сторон сильно взаимосвязана и результаты этой деятельности не могут быть оценены по отдельности, может быть использован метод распределения прибыли по сделке. Согласно этому методу прибыль или убыток, полученные взаимозависимыми компаниями от контролируемой сделки, распределяется между этими компаниями в соответствии с их вкладом в эту «совместную прибыль» .

Следует отметить, что в соответствии со ст. 105.7 п. 12, налогоплательщики при заключении сделок не обязаны руководствоваться данными методами для обоснования своей политики в области ценообразования в целях, не предусмотренных Кодексом.

Стоимость iPhone 4S без контакта в США составляет $649 (около 19800 руб.) за модель с 16 ГБ памяти. А во Франции мобильник можно приобрести за €525,92 (около 21900 руб.) при условии возврата НДС. Apple приступила к приему заказов на своем официальном сайте на смартфоны iPhone 4S без контракта.

Стоимость iPhone 4S с памятью 16 ГБ без контракта составляет $649, с памятью 32 ГБ - $749, с памятью 64 ГБ - $849. В переводе с доллара на рубль это около 19800 руб., 22900 руб. и 26000 руб. соответственно. Устройство может работать только в сетях GSM, предупреждают в компании. В сетях CDMA смартфон работать не будет (несмотря на то, что iPhone 4S создан будучи совместимым с обоими стандартами). Кроме того, пользователи должны будут использовать SIM-карту формата micro-SIM, как и в случае с аппаратом предыдущего поколения. Заявки на iPhone 4S без контракта также принимаются в Европе.

Стоимость в Германии и Франции составляет €629, €739 и €849, что эквивалентно 26200 руб., 30700 руб. и 35300 руб. соответственно, в Великобритании - £499, £599 и £699, что эквивалентно 24300 руб., 29100 руб. и 34000 руб, пишет CNews.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А82-9478/2010 от 11.04.2011 пояснил, что арбитражный суд может предложить лицам, участвующим в деле, определить начальную продажную цену заложенного имущества в соответствии с представленными доказательствами независимо от его оценки сторонами в договоре о залоге.

ФАС отметил, что реализация заложенного имущества, на которое обращено взыскание, производится путем продажи с публичных торгов. Начальная продажная цена имущества на публичных торгах определяется на основе соглашения между залогодателем и залогодержателем, а в случае спора - судом.

При наличии спора между залогодателем и залогодержателем начальная продажная цена заложенного имущества устанавливается судом исходя из рыночной цены этого имущества.

При принятии решения об обращении взыскания на предмет залога арбитражные суды должны учитывать то обстоятельство, что указание в решении суда начальной продажной цены заложенного имущества, существенно отличающейся от его рыночной стоимости на момент реализации, может впоследствии привести к нарушению прав кредитора или должника в ходе осуществления исполнительного производства.

Поэтому, если при рассмотрении указанных споров будут представлены доказательства, свидетельствующие о том, что рыночная стоимость имущества, являющегося предметом залога, существенно отличается от его оценки, произведенной сторонами в договоре о залоге, арбитражный суд может предложить лицам, участвующим в деле, принять согласованное решение или определить начальную продажную цену такого имущества в соответствии с представленными доказательствами независимо от его оценки сторонами в договоре о залоге

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении от 19 января 2011 г. по делу N А11-2015/2010 признал, что установив невозможность определения рыночной цены методом цены идентичных товаров, инспекция правомерно применила метод последующей реализации.

ФАС отметил, что при отсутствии на соответствующем рынке товаров, работ или услуг сделок по идентичным товарам, работам, услугам или из-за отсутствия предложения на этом рынке таких товаров, работ или услуг для определения рыночной цены используется метод цены последующей реализации.

При данном методе рыночная цена товаров, работ или услуг, реализуемых продавцом, определяется как разность цены, по которой такие товары, работы или услуги реализованы покупателем этих товаров, работ или услуг при последующей их реализации, и обычных в подобных случаях затрат, понесенных этим покупателем при перепродаже и продвижении на рынок приобретенных у покупателя товаров, работ или услуг, а также обычной для данной сферы деятельности прибыли покупателя.

При определении и признании рыночной цены товара, работы или услуги используются официальные источники информации о рыночных ценах на товары, работы или услуги и биржевых котировках.

Из приведенных норм следует, что в случае отсутствия на соответствующем рынке сделок с идентичными товарами или предложений на этом рынке товаров либо при невозможности определить соответствующие цены ввиду отсутствия или недоступности информационных источников для определения рыночной цены используется метод последующей реализации.