симметричная корректировка

УФНС России по Волгоградской области напоминает, что в соответствии с п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, при осуществлении налогового контроля проверяется полнота исчисления и уплаты следующих налогов:

  1. Налога на прибыль организаций, за исключением части налога на прибыль организаций, исчисляемой в отношении прибыли контролируемых иностранных компаний;
  2. Налога на доходы физических лиц, уплачиваемого в соответствии со статьей 227 Налогового Кодекса РФ;
  3. Налога на добычу полезных ископаемых (в случае, если одна из сторон сделки является налогоплательщиком указанного налога и предметом сделки является добытое полезное ископаемое, признаваемое для налогоплательщика объектом налогообложения НДПИ, при добыче которых налогообложение производится по налоговой ставке, установленной в процентах);
  4. НДС (в случае, если одной из сторон сделки является организация (индивидуальный предприниматель), не являющаяся (не являющийся) налогоплательщиком налога на добавленную стоимость или освобожденная (освобожденный) от исполнения обязанностей налогоплательщика по налогу на добавленную стоимость).
В случае выявления занижения сумм, указанных в п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ налогов, федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и надзору в области налогов и сборов, производятся корректировки соответствующих налоговых баз. Таким органом, заметим, является ФНС. Т.е. территориальные инспекции не могут производить такие корректировки.

Согласно п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров (работ, услуг), не соответствующих рыночным ценам, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов (авансовых платежей), указанных в п. 4 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период (налоговые периоды) по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

О применении положений п. 6 ст. 105.3 Налогового кодекса РФ в части самостоятельной корректировки налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период по налогам, суммы которых подлежат корректировке, ФНС России даны разъяснения в письмах ФНС России  от 11.03.2015 №ЕД-4-13/3833@; от 03.07.2015 №ЕД-4-13/11488@ и других.

Как применять статью 105.18 НК, пояснил Минфин в письме  № 03-12-11/1/12304 от 27.02.2018.

Пунктом 6 статьи 105.3 НК предусмотрено, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов или завышение суммы убытка, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.18 НК цены, на основании которых осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка), могут быть применены российскими организациями налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК. Применение таких цен в целях НК признается симметричной корректировкой.

В случае если в результате уменьшения суммы убытка у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, то достаточным основанием для применения другой стороной сделки симметричной корректировки является представление налогоплательщиком налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка.

В случае если право на симметричные корректировки возникло у другой стороны сделки после срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, за который налогоплательщик самостоятельно осуществил корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), симметричная корректировка может быть отражена другой стороной сделки в уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период.

Налоговики дали важные разъяснения в письме ФНС № СД-4-3/21437@ от 24.10.2017.

Как заполнить лист 08 налоговой декларации, чтобы у инспекторов не было претензий?

Согласно пункту 1 статьи 105.18 НК российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК, могут быть применены цены, на основании которых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и [rubricator=111]надзору[/rubricator] в области налогов и сборов, осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (в случае доначисления налога по итогам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен) либо на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) (в случае, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.НК). Применение таких цен в целях НК признается симметричной корректировкой.

При отражении симметричных корректировок Лист 08 налоговой декларации заполняется следующим образом:

  • если произведенные корректировки привели к уменьшению доходов от реализации (строка 010 Листа 08)/внереализационных доходов (строка 020 Листа 08), то в графе 3 "Признак" проставляется цифра "0" (при условии, что в реквизите "Вид корректировки" указан код "2" или "3");
  • если произведенные корректировки привели к увеличению расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 08)/внереализационных расходов (строка 040), то в графе 3 "Признак" проставляется цифра "1" (при условии, что в реквизите "Вид корректировки" указан код "2" или "3").
По строке 050 Листа 08 указывается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений заполненных строк 010 - 040 (по модулю), то есть расчетная величина корректировки отражается в строке 050 в абсолютном значении (без учета знака). Соответственно, признак 0 - уменьшение или 1 - увеличение в графе 3 по строке 050 не проставляется.

При этом Лист 08 заполняется по сделкам, в отношении которых произведены корректировки. В зависимости от количества сделок заполняется необходимое количество Листов 08. В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, то в отношении каждой соответствующей корректировки заполняется отдельный Лист 08.

Таким образом, Лист 08 налоговой декларации заполняется в отношении одной корректировки в отношении отдельной сделки (группы однородных сделок).

 

Минфин РФ в письме от 22.03.2016 N 03-01-18/15939 привел основные правила по симметричным корректировкам, право на которые возникло в результате самостоятельной корректировки контрагентом своих налоговых обязательств:

– убыток, возникший после поправок, не дает права на возврат (зачет) налога;
– если документы, подтверждающие право на симметричную корректировку, поступили после срока сдачи декларации за налоговый период, нужно подать уточненную декларацию;
– перечень документов, удостоверяющих, что контрагент заплатил налог, возникший у него в результате корректировки, законодательно не определен.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/6186 от 5 февраля 2016 г. уточняет, могут ли симметричные корректировки привести к изменениям условий договора.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 3 статьи 105.18 НК РФ, для целей применения симметричных корректировок не осуществляются корректировки регистров налогового учета и первичных документов.

Кроме того, договорные обязательства не являются предметом регулирования законодательства о налогах и сборах.

В этой связи осуществление симметричных корректировок не предполагает корректировку (изменение) условий договора (в том числе условий о цене). Соответственно, корректировка не влечет гражданско-правовые последствий в виде изменения соответствующих договорных обязательств.