Материалы с тегом симметричная корректировка

Как применять статью 105.18 НК, пояснил Минфин в письме  № 03-12-11/1/12304 от 27.02.2018.

Пунктом 6 статьи 105.3 НК предусмотрено, что в случае применения налогоплательщиком в сделке между взаимозависимыми лицами цен товаров, не соответствующих рыночным, если указанное несоответствие повлекло занижение сумм одного или нескольких налогов или завышение суммы убытка, налогоплательщик вправе самостоятельно произвести корректировку налоговой базы и сумм соответствующих налогов по истечении календарного года, включающего налоговый период по налогам, суммы которых подлежат корректировке.

В соответствии с пунктом 1 статьи 105.18 НК цены, на основании которых осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка), могут быть применены российскими организациями налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК. Применение таких цен в целях НК признается симметричной корректировкой.

В случае если в результате уменьшения суммы убытка у налогоплательщика не возникает обязанность по уплате налога, то достаточным основанием для применения другой стороной сделки симметричной корректировки является представление налогоплательщиком налоговой декларации, в которой отражена соответствующая корректировка.

В случае если право на симметричные корректировки возникло у другой стороны сделки после срока, установленного для представления налоговой декларации по итогам налогового периода, за который налогоплательщик самостоятельно осуществил корректировку налоговой базы и суммы налога (убытка), симметричная корректировка может быть отражена другой стороной сделки в уточненной налоговой декларации за указанный налоговый период.

Налоговики дали важные разъяснения в письме ФНС № СД-4-3/21437@ от 24.10.2017.

Как заполнить лист 08 налоговой декларации, чтобы у инспекторов не было претензий?

Согласно пункту 1 статьи 105.18 НК российскими организациями - налогоплательщиками, являющимися другими сторонами контролируемой сделки, при исчислении налогов, указанных в пункте 4 статьи 105.3 НК, могут быть применены цены, на основании которых федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным по контролю и [rubricator=111]надзору[/rubricator] в области налогов и сборов, осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (в случае доначисления налога по итогам проверки полноты исчисления и уплаты налогов в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами исходя из оценки результатов сделки с учетом рыночных цен) либо на основании которых налогоплательщиками осуществлена корректировка налоговой базы и суммы налога (убытка) (в случае, предусмотренном пунктом 6 статьи 105.НК). Применение таких цен в целях НК признается симметричной корректировкой.

При отражении симметричных корректировок Лист 08 налоговой декларации заполняется следующим образом:

  • если произведенные корректировки привели к уменьшению доходов от реализации (строка 010 Листа 08)/внереализационных доходов (строка 020 Листа 08), то в графе 3 "Признак" проставляется цифра "0" (при условии, что в реквизите "Вид корректировки" указан код "2" или "3");
  • если произведенные корректировки привели к увеличению расходов, уменьшающих сумму доходов от реализации (строка 030 Листа 08)/внереализационных расходов (строка 040), то в графе 3 "Признак" проставляется цифра "1" (при условии, что в реквизите "Вид корректировки" указан код "2" или "3").
По строке 050 Листа 08 указывается расчетная величина корректировки, исчисленная как сумма числовых значений заполненных строк 010 - 040 (по модулю), то есть расчетная величина корректировки отражается в строке 050 в абсолютном значении (без учета знака). Соответственно, признак 0 - уменьшение или 1 - увеличение в графе 3 по строке 050 не проставляется.

При этом Лист 08 заполняется по сделкам, в отношении которых произведены корректировки. В зависимости от количества сделок заполняется необходимое количество Листов 08. В случае если налогоплательщик производит с одним контрагентом разные виды корректировок, то в отношении каждой соответствующей корректировки заполняется отдельный Лист 08.

Таким образом, Лист 08 налоговой декларации заполняется в отношении одной корректировки в отношении отдельной сделки (группы однородных сделок).

 

Минфин РФ в письме от 22.03.2016 N 03-01-18/15939 привел основные правила по симметричным корректировкам, право на которые возникло в результате самостоятельной корректировки контрагентом своих налоговых обязательств:

– убыток, возникший после поправок, не дает права на возврат (зачет) налога;
– если документы, подтверждающие право на симметричную корректировку, поступили после срока сдачи декларации за налоговый период, нужно подать уточненную декларацию;
– перечень документов, удостоверяющих, что контрагент заплатил налог, возникший у него в результате корректировки, законодательно не определен.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/6186 от 5 февраля 2016 г. уточняет, могут ли симметричные корректировки привести к изменениям условий договора.

Ведомство напоминает, что согласно пункту 3 статьи 105.18 НК РФ, для целей применения симметричных корректировок не осуществляются корректировки регистров налогового учета и первичных документов.

Кроме того, договорные обязательства не являются предметом регулирования законодательства о налогах и сборах.

В этой связи осуществление симметричных корректировок не предполагает корректировку (изменение) условий договора (в том числе условий о цене). Соответственно, корректировка не влечет гражданско-правовые последствий в виде изменения соответствующих договорных обязательств.

Принят Федеральный закон от 08.06.2015 № 150-ФЗ «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 3 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации (в части налогообложения прибыли контролируемых иностранных компаний и доходов иностранных организаций)» (далее – Федеральный закон № 150-ФЗ).