скважина

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/179 от 04.04.2012 разъясняет порядок учета расходов организации, которая для обеспечения нормальных условий труда работников провела на арендованной земле работы по бурению водозаборной скважины и установке станции биологической очистки сточных вод.

Ведомство напоминает, что действующим законодательством арендатору предоставлено право учитывать расходы в виде амортизации на сумму капитальных вложений, произведенных в форме неотделимых улучшений, на период действия договора аренды.

Таким образом, первоначальная стоимость водозаборной скважины, учитываемой в качестве отдельного объекта основных средств, относящегося к шестой амортизируемой группе, учитывается в расходах для целей исчисления налога на прибыль организаций посредством начисления амортизации в течение срока действия договора аренды.

ФНС РФ в письме № ШС-22−3/985@ от 29.12.2009 приводит комментарии о порядке применения вычетов по НДС при выполнении геологоразведочных работ, в том числе работ по бурению, в отношении поисковых и разведочных скважин в случае признания этих скважин непродуктивными и ликвидированными без ввода их в эксплуатацию.

Согласно Временному положению об этапах и стадиях геологоразведочных работ на нефть и газ, утвержденному Приказом МПР России от 07.02.2001 № 126, работы по бурению поисковых скважин на новых месторождениях или поисково-оценочных, разведочных на открытых месторождениях (залежах) являются геологоразведочными работами.

Поскольку указанные работы приобретаются налогоплательщиком с целью получения геологической информации, необходимой для освоения отведенного участка недр и добычи на нем нефти, реализация которой подлежит налогообложению НДС, то сумма налога, предъявленная налогоплательщику по выполненным геологоразведочным работам подлежит вычету в общеустановленном порядке, в том числе и в случае, когда после завершения геологоразведочных работ не создается имущества (объекта основных средств), так как указанные выше скважины признаются непродуктивными и подлежат ликвидации.

В том случае, если бурение указанных выше скважин производилось собственными силами для собственного потребления, то суммы налога, исчисленные налогоплательщиком при выполнении строительно-монтажных работ для собственного потребления (а также суммы налога, предъявленные налогоплательщику по товарам (работам, услугам), использованным при бурении скважин, стоимость которых не учитывается при определении налоговой базы по НДС), принятые к вычету, восстановлению и уплате в бюджет не подлежат.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/364 от 02.06.2009 поясняет порядок учета в целях налогообложения прибыли расходов по ликвидации непродуктивной части ствола разведочной скважины.

В документе отмечается, что действующим законодательством установлен порядок признания расходов на строительство или бурение разведочной скважины на месторождениях нефти и газа, которая оказалась непродуктивной, проведение комплекса геологических работ и испытаний с её использованием, а также на последующую её ликвидацию.

Такой порядок применяется налогоплательщиком независимо от продолжения или прекращения дальнейших работ на соответствующем участке недр после ликвидации непродуктивной скважины при условии раздельного учета расходов по этой скважине.

Таким образом налогоплательщик, в том числе может учитывать расходы на частичную ликвидацию ствола разведочной скважины.

Данные расходы признаются для целей налогообложения равномерно в течение 12 месяцев с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором скважина была ликвидирована.

Затраты по оплате услуг сторонних организаций, в том числе, по разведке воды и обустройству скважин, организованных для содержания скота, могут быть учтены в составе расходов, учитываемых при определении налоговой базы по единому сельхозналогу, так как данные затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Такие разъяснения содержатся в письме Минфина России от 22 июля 2008 г. № 03-11-04/1/16.