Материалы с тегом смягчающие обстоятельства

В случае наличия обстоятельств, смягчающих ответственность, сумма штрафных санкций может быть уменьшена. Об этом напомнило Управление ФНС Удмуртской республики.

В соответствии со статьями 112, 114 Налогового кодекса РФ решение о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения принимается налоговым органом с учетом выявленных обстоятельств, смягчающих ответственность, таких как:

  1. совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
  2. совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
  3. тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Налогового кодекса РФ.

Перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за налоговое правонарушение, является открытым.

Лицо, привлекаемое к ответственности за налоговое правонарушение, вправе представить в соответствующий налоговый орган ходатайство о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения.

Ходатайство о наличии обстоятельств, смягчающих ответственность, может быть представлено в любой момент до принятия решения по результатам рассмотрения материалов налогового контроля, в том числе:

  • после получения акта налогового контроля;
  • в течение срока, предусмотренного для представления возражений на акт налогового контроля;
  • непосредственно в процессе рассмотрения материалов налогового контроля.
Обстоятельства, заявленные в качестве смягчающих ответственность, должны быть подтверждены документально.

Организации по итогам выездной налоговой проверки доначислили 391 млн рублей налога на имущество, 75 млн рублей пеней. При решении вопроса о размере штрафа по п. 1 ст. 122 НК РФ, инспекция учла смягчающие обстоятельства и уменьшила его в два раза. В итоге штраф составил 65 млн рублей.

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении № А41-67517/14 от 22.07.2015 признал, что при наличии смягчающих обстоятельств сумма штрафов за совершение налогового нарушения может быть уменьшена в 10 раз.

Суд отметил, что наличие смягчающих ответственность обстоятельств влечет уменьшение налоговых санкций. Таковыми обстоятельствами в данном случае являются социально-значимая деятельность заявителя (большое количество рабочих мест), погашение задолженности до принятия решений по камеральным проверкам.

Суды исходили из принципа справедливости и соразмерности наказания, тяжести совершенного правонарушения, и, установив наличие смягчающих ответственность обстоятельств. Суды пришли к выводу об уменьшении сумм штрафных санкций в 10 раз.

При этом суды указали на то, что заявитель не освобожден от налоговой ответственности, а потому карательный и воспитательный смысл налоговых санкций не утрачен. Доказательств чрезмерного уменьшения суммы штрафа инспекцией не представлено.

Перечень обстоятельств, смягчающих налоговую ответственность, приведен в п.1 ст.112 НК РФ.  При этом  данный перечень не является исчерпывающим.

Об этом сообщают специалисты УФНС по Новосибирской области, отвечая на вопросы налогоплательщиков.

В ведомстве поясняют, что если, по мнению налогоплательщика, у него  имеются какие-нибудь иные (не перечисленные в п.1 ст. 112 НК РФ) обстоятельства, смягчающие ответственность  за совершение налогового правонарушения, необходимо детально описывать данные обстоятельства.

При этом в данном случае необходимо представить доказательства наличия обстоятельств, на которые ссылается налогоплательщик.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-7619/13 от 25.07.2013 пояснил, что тяжелое финансовое положение общества является обстоятельством, смягчающим ответственность за совершение налогового нарушения.

ФАС указал, что судом или налоговым органом, рассматривающим дело, устанавливаются обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, и учитываются им при наложении санкций за налоговые нарушения.

При этом перечень обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения, не является исчерпывающим, к ним могут быть отнесены обстоятельства, признанные судом таковыми.

Санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным законом.

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А12-8327/2012 от 06.02.2013 подтвердил, что поскольку в материалах дела отсутствуют доказательства, свидетельствующие о применении налоговым органом мер для установления смягчающих ответственность налогоплательщика обстоятельств, вынесенное инспекцией решение не соответствует нормам законодательства.

ФАС отметил, что руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выявляет обстоятельства, исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения, либо обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения.

Данные положения налогового законодательства свидетельствуют о том, что отсутствие заявления налогоплательщика о применении смягчающих вину обстоятельств не свидетельствует об отсутствии установленной налоговым законодательством необходимости в установлении данных обстоятельств. Исследование обстоятельств наличия смягчающих ответственность обстоятельств возлагается на налоговый орган, и при необходимости данные органы вправе истребовать документы, подтверждающие те или иные обстоятельства.

При данных обстоятельствах судебные инстанции правомерно указали, что поскольку оспариваемое решение инспекцией было вынесено без выявления и надлежащей оценки обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, данное решение приводит к нарушению его прав.

УФНС России по Смоленской области в ответ на письма налогоплательщиков, не отрицающих фактов допущенных налоговых правонарушений, но рассчитывающих на снижение санкций в связи с наличием смягчающих обстоятельств, разъясняет следующее.

 

Согласно пункту 4 статьи 112 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.
 
Перечень смягчающих обстоятельств установлен в статье 112 НК РФ, но не является исчерпывающим. Ими признаются:
 
- совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
- совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости;
- тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения;
- иные обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело, могут быть признаны смягчающими ответственность.
 
Пленум Верховного Суда Российской Федерации и Пленум Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации в совместном Постановлении от 11.06.1999 № 41/9 (далее - Постановление № 41/9) отметили, что поскольку в пункте 3 статьи 114 НК РФ установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств вправе уменьшить размер взыскания более чем в два раза.
 
Таким образом, если установлена хотя бы одно смягчающее ответственность обстоятельство, сумма штрафа может быть снижена в пределах от 50 до 100% размера налоговой санкции. Вместе с тем она не должна быть равна нулю, поскольку это фактически будет являться освобождением привлекаемого к налоговой ответственности от применения наказания.
 
Согласно разъяснению, данному в пункте 18 Постановления № 41/9, освобождение налогоплательщика и налогового агента от ответственности за совершение налогового правонарушения освобождает их только от взыскания штрафов, но не пени, поскольку последняя не является мерой налоговой ответственности.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А27-1454/2012 от 20.11.2012 отклонил довод о том, что тяжелое финансовое состояние предприятия должно быть рассмотрено в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.

ФАС отметил, что перечень обстоятельств, смягчающих ответственность налогоплательщика, приведенный в законе не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган, рассматривающие дело, могут признать смягчающими ответственность и иные обстоятельства, круг которых не ограничен.

Таким образом, право относить те или иные фактические обстоятельства, не предусмотренные прямо НК РФ, к обстоятельствам, смягчающим ответственность лица, и устанавливать размер, в том числе и кратность размера снижения налоговых санкций, установленных законом, предоставлено как суду, так и налоговому органу, рассматривающим дело.

При этом наличие обстоятельств должно быть доказано самим налогоплательщиком.

Суды первой и апелляционной инстанций, исследовав материалы дела, пришли к обоснованному выводу об отсутствии подтвержденных предприятием обстоятельств, смягчающих ответственность в части налоговых санкций за неперечисление НДФЛ.

Факт совершения предприятием налогового правонарушения не оспаривается.

По закону налоговые агенты обязаны удержать начисленную сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате, что предприятием и было сделано. Однако предприятие, удержав налог, не исполнило свою обязанность и не перечислило удержанный из доходов налогоплательщиков НДФЛ в бюджет, сославшись в качестве причины такого правонарушения на наличие обстоятельств, смягчающих его ответственность, указывая на тяжелое финансовое положение.

Доводы предприятия о тяжелом финансовом положении в качестве обстоятельства, смягчающего ответственность, были оценены и правомерно отклонены судами с учетом обстоятельств совершенного правонарушения, сроков неперечисления налога. Оснований для переоценки выводов, сделанных судами, не имеется, заключил ФАС.

Согласно пунктам 1, 4 статьи 112 НК РФ обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, признаются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости; тяжелое материальное положение физического лица, привлекаемого к ответственности за совершение налогового правонарушения; иные обстоятельства, которые могут быть признаны смягчающими ответственность. Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения, устанавливаются судом или налоговым органом, рассматривающим дело, и учитываются при применении налоговых санкций.

В соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 112 НК РФ перечень смягчающих обстоятельств не является исчерпывающим. Суд или налоговый орган по собственному усмотрению может признать смягчающими обстоятельства, не указанные в Налоговом кодексе РФ.

До недавнего времени судебные органы признавали в качестве смягчающего обстоятельства самостоятельное выявление и исправление налогоплательщиком ошибок в налоговой декларации и подачу в налоговый орган уточненной налоговой декларации с целью исправления выявленных ошибок. При этом суды руководствовались пунктом 17 Информационного письма ВАС РФ от 17.03.2003 N 71 "Обзор практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных положений части первой Налогового кодекса Российской Федерации", где рассматривалась ситуация, когда общество самостоятельно выявило ошибки в представленной налоговой декларации по налогу на прибыль, предъявило уточненную налоговую декларацию, однако не уплатило доначисленную сумму налога и соответствующие ей пени, что явилось основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ. Признавая в качестве смягчающего обстоятельства исполнение обязанности по внесению дополнений и изменений в налоговую декларацию без какого-либо принуждения и внешнего воздействия, суды указали, что непринятие во внимание этих обстоятельств при решении вопроса о размере штрафа может способствовать уклонению налогоплательщиков от исполнения указанной выше обязанности в надежде, что ошибки налоговым органом не будут обнаружены.

Определение ВАС РФ от 09.02.2012 N ВАС-1298/12 по делу N А56-63151/2010 изменило подход судей при решении вопроса о наличии смягчающих обстоятельств в аналогичной ситуации. Из материалов дела следует, что Общество представило в инспекцию уточненную налоговую декларацию, исчислив к уплате 10 746 510 рублей налога на добавленную стоимость. При этом на момент подачи уточненной налоговой декларации указанная в ней сумма налога уплачена не была. Данное обстоятельство явилось основанием для привлечения общества к ответственности по п.1 ст. 122 НК РФ.

Оспаривая решение налогового органа в суде, налогоплательщик ссылался, в том числе на неприменение ст. 114 НК РФ при наличии смягчающих обстоятельств. Отказывая в удовлетворении требований, суды указали, что налогоплательщик не только не уплатил исчисленную сумму НДС и соответствующие ей пени до подачи уточненной декларации, но не сделал этого и до вынесения Инспекцией обжалуемого решения. Более того, указанная сумма НДС была уплачена спустя 9 месяцев с момента подачи уточненной декларации. Кроме этого, суды не приняли во внимание ссылку на информационное письмо Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71, поскольку названное письмо является обзором судебной практики и не содержит прямого указания по применению статьи 112 НК РФ.

Коллегия Высшего Арбитражного Суда РФ поддержала выводы нижестоящих судов, отказав в передаче дела в Президиум Высшего Арбитражного Суда РФ для пересмотра в порядке [rubricator=111]надзора[/rubricator].

Анализируя рассмотрение дела N А56-63151/2010 судебными инстанциями, можно прийти к выводу о том, что самостоятельное и добровольное исправление налогоплательщиком допущенной в налоговой декларации ошибки может быть признано смягчающим обстоятельством только в совокупности с добросовестными исполнением обязанностей по уплате налогов в бюджет.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А75-8594/2011 от 20.07.2012 подтвердил, что такие обстоятельства, как совершение правонарушения впервые, незначительный период просрочки и отсутствие умысла на уклонение от уплаты страховых взносов смягчают ответственность общества и уменьшают размер штрафа.

ФАС отметил, что непредставление сведений, необходимых для осуществления индивидуального (персонифицированного) учета в системе обязательного пенсионного страхования в установленный законом срок, влечет наложение штрафа.

Обстоятельства, смягчающие или отягчающие ответственность за совершение правонарушения, устанавливаются судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело, и учитываются при привлечении к указанной ответственности.

При этом законодательством не ограничен круг обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение правонарушения, которые могут быть признаны таковыми судом или органом контроля за уплатой страховых взносов, рассматривающим дело.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:                           

ФАС Западно-Сибирского округа

В соответствии со статьей 137 Налогового кодекса Российской Федерации каждое лицо имеет право обжаловать акты налоговых органов. О порядке применения обстоятельств, смягчающих ответственность за совершение налогового правонарушения напоминает  Межрайонная ИФНС России № 6 по Алтайскому краю.

Так, Межрайонной ИФНС России № 6 по Алтайскому краю за текущий период 2012 года было обжаловано в вышестоящий налоговый орган 10 актов налогового контроля.

В одном из случаев налогоплательщик просил применить обстоятельства, смягчающие ответственность за совершение налогового правонарушения. Предприниматель не представил в срок налоговую декларацию, в связи с прохождением срочной службы в рядах Российской Армии.

В силу п.п. 1 и 2 п. 1 ст. 112 Кодекса обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового правонарушения, являются: совершение правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств, совершение правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной, служебной или иной зависимости.

В то же время, в качестве обстоятельств, смягчающего ответственность за совершение налогового правонарушения, могут быть признаны иные обстоятельства на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 112 Кодекса, в соответствии с которым перечень  обстоятельств, смягчающих вину лица в совершении налогового правонарушения, не является исчерпывающим.

При наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше, чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей статьей Кодекса.

Но вместе с тем следует отметить, что в соответствии с письмом ФНС РФ от 26.11.2010 № ШС-37-7/16376@) минимальную сумму санкции, установленную ст. 119 Кодекса нельзя уменьшить в связи с наличием установленных ст. 112 Кодекса смягчающих обстоятельств.

Решением вышестоящего налогового органа жалоба предпринимателя оставлена без удовлетворения в виду того, что начисленный штраф в размере 1000 рублей является минимальным, предусмотренный статьей 119 НК РФ, в связи с этим уменьшению не подлежит.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А11-1009/2011 от 22.02.0212 подтвердил, что НК РФ не содержит ограничений по применению норм, допускающих снижение штрафных санкций в связи с наличием смягчающих обстоятельств, в отношении минимальных размеров штрафов и более, чем в два раза.

ФАС отметил, что при наличии хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит уменьшению не меньше чем в два раза по сравнению с размером, установленным соответствующей нормой.

В законодательстве установлен лишь минимальный предел снижения налоговой санкции, в связи с чем по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) размер взыскания может быть уменьшен более чем в два раза.

Оценив представленные в дело доказательства, суды пришли к выводу о наличии у кооператива смягчающих ответственность обстоятельств, в связи с чем правомерно уменьшили сумму штрафа до 100 рублей по каждому из решений налоговой инспекции.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-7426/11 от 09.11.2011 отклонил довод о том, что суд должен был дополнительно снизить сумму штрафа по дополнительному смягчающему обстоятельству

ФАС отметил, что санкции штрафного характера должны отвечать требованиям справедливости и соразмерности. Принцип соразмерности, выражающий требования справедливости, предполагает установление публично-правовой ответственности лишь за виновное деяние и ее дифференциацию в зависимости от тяжести содеянного, размера и характера причиненного ущерба, степени вины правонарушителя и иных существенных обстоятельств, обусловливающих индивидуализацию при применении взыскания.

Право оценки представленных сторонами доказательств и признания того или иного обстоятельства смягчающим ответственность принадлежит судам первой и апелляционной инстанций.

Суд определяет меру ответственности за конкретное налоговое правонарушение на основании объективного исследования имеющихся в деле доказательств, которые оценивает по своему внутреннему убеждению.