Материалы с тегом совмещение ОСНО и ЕНВД

Минфин в своем письме № 03-07-11/71110 от 01.12.2016 разъяснил порядок применения вычета по НДС при приобретении объекта недвижимости, используемого одновременно в операциях, облагаемых и освобождаемых от НДС, в том числе при уплате ЕНВД.

В соответствии с пунктом 3 статьи 171.1 НК восстановление сумм НДС, принятых налогоплательщиком к вычету в отношении приобретенных объектов основных средств, производится в случае, если такие объекты основных средств в дальнейшем используются этим налогоплательщиком для осуществления операций, указанных в пункте 2 статьи 170 НК, за исключением объектов основных средств, которые полностью самортизированы или с момента ввода которых в эксплуатацию у такого налогоплательщика прошло не менее 15 лет.

На основании пункта 5 статьи 171.1 НК расчет суммы налога, подлежащей восстановлению и уплате в бюджет, производится исходя из 1/10 суммы налога, принятой к вычету, в соответствующей доле, которая определяется исходя из стоимости необлагаемых товаров (работ, услуг), в общей стоимости товаров (работ, услуг), отгруженных за соответствующий календарный год.

В этой связи суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении по договору купли-продажи недвижимого имущества, принимаются к вычету в полном объеме вне зависимости от того, что данное имущество предназначено для использования одновременно в операциях, облагаемых НДС, освобождаемых от НДС, и в деятельности, облагаемой ЕНВД. После ввода таких объектов недвижимости в эксплуатацию суммы налога, принятые к вычету, подлежат восстановлению и уплате в бюджет в течение 10 лет в порядке, предусмотренном вышеуказанными пунктами 4 и 5 статьи 171.1 НК.

В силу п. 7 ст. 346.26 НК РФ налогоплательщики, осуществляющие наряду с предпринимательской деятельностью, подлежащей обложению ЕНВД, иные виды деятельности, обязаны вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/252 от 20.08.2012 разъясняет для ИП, который совмещает ОСНО и ЕНВД, порядок учета расходов, относящихся как к одной, так и к другой деятельности: услуги тепло- и электросети, аренда земельного участка.

Ведомство отмечает, что расходы в виде арендной платы за земельный участок и оплаты электроэнергии, понесенные при осуществлении деятельности, облагаемой ЕНВД для отдельных видов деятельности, и деятельности, облагаемой в рамках общего режима налогообложения, распределяются ИП  пропорционально доле соответствующего дохода в суммарном объеме всех доходов налогоплательщика.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель ведет раздельный учет: общий режим и ЕНВД. В учетной политике закреплено, что весь поступивший товар ставится на возмещение, так как заранее не известно куда пойдет товар, в опт или розницу. Когда товар продается в розницу индивидуальный предприниматель восстанавливает НДС. В какую строку в декларацию  должен включаться восстановленный НДС?
 
Ответ: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

Приказом Минфина России от 15.10.2009 № 104н утверждены форма налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядок ее заполнения. В соответствии с п. 38.6 Порядка заполнения раздела 3 декларации «Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям, облагаемым по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164 Налогового кодекса Российской федерации» в графе 5 по строке 090 отражаются суммы НДС, подлежащие восстановлению на основании положений гл. 21 НК РФ.

Таким образом,  восстановленные  суммы НДС ранее правомерно принятые к вычету, указываются в графе 5 по строке 090 разд. 3 декларации.

Вопрос: Индивидуальный предприниматель ведет раздельный учет: общий режим и ЕНВД. В учетной политике закреплено, что весь поступивший товар ставится на возмещение, так как заранее не известно куда пойдет товар, в опт или розницу. Когда товар продается в розницу индивидуальный предприниматель восстанавливает НДС. Куда должен включаться восстановленный НДС: в книгу продаж или в книгу покупок?

 
Ответ: Согласно пп. 2 п. 3 ст. 170 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) суммы налога на добавленную стоимость, принятые к вычету налогоплательщиком по товарам (работам, услугам), подлежат восстановлению налогоплательщиком в случае дальнейшего использования таких товаров (работ, услуг) для осуществления операций, указанных в п. 2 данной статьи НК РФ, в том числе не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения) налогом на добавленную стоимость.

В соответствии с п. 14 разд. II «Правила ведения книги продаж, применяемой при расчетах по НДС» Приложения 5 к Постановлению Правительства РФ от 26.12.2011 № 1137 при восстановлении в порядке, установленном п. 3 ст. 170 НК РФ, сумм налога на добавленную стоимость, принятых к вычету налогоплательщиком в порядке, предусмотренном гл. 21 НК РФ, счета-фактуры, на основании которых суммы налога приняты к вычету, подлежат регистрации в книге продаж на сумму налога, подлежащую восстановлению.