Материалы с тегом соглашение об избежании двойного налогообложения

Доход, полученный резидентом РФ от продажи квартиры, расположенной в Республике Казахстан, может быть обложен налогом в Республике Казахстан.

В соответствии с пунктом 1 статьи 13 Конвенции между Правительствами РФ и Казахстана об устранении двойного налогообложения от 18.10.1996 доходы, получаемые резидентом договаривающегося государства от отчуждения недвижимого имущества, расположенного в другом договаривающемся государстве, могут быть обложены налогом в этом другом государстве.

При этом пунктом сумма налога, уплачиваемая в Республике Казахстан, может быть вычтена из налога, взимаемого с этого резидента в РФ. Тем самым устраняется двойное налогообложение.

Зачет производится по окончании налогового периода на основании представленной налоговой декларации, в которой указывается подлежащая зачету сумма налога, уплаченного в иностранном государстве.

К налоговой декларации прилагаются документы, подтверждающие сумму полученного в иностранном государстве дохода и уплаченного с этого дохода налога, выданные уполномоченным органом соответствующего иностранного государства, и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Вместо указанных документов налогоплательщик вправе представить копию налоговой декларации, представленной им в иностранном государстве, и копию платежного документа об уплате налога и их нотариально заверенный перевод на русский язык.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-3-11/5748@ от 25.08.2017.

ФНС рассказала об очередном выигранном судебном деле, на этот раз о неправомерном использовании Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения.

Арбитражный суд Волго-Вятского округа по делу № А11-6602/2016 поддержал позицию налогового органа о неисполнении обязанности по исчислению и уплате в бюджет налога с доходов, полученных кипрской компанией от источника в РФ, и неправомерном использовании им Соглашения между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения.

Инспекция в рамках выездной налоговой проверки ОАО установила, что ЗАО продало кипрской компании 100% доли в уставном капитале ООО за 100 млн руб. Спустя три месяца указанная доля была продана кипрской компанией ОАО за 900 млн руб.

Налоговый орган установил, что кипрская компания была «технической» (кондуитной) организацией и не являлась фактическим получателем дохода по сделке с налогоплательщиком (ОАО). Полученные деньги кипрская компания перечисляла в виде дивидендов единственному учредителю компании, зарегистрированному на Британских Виргинских островах. Поскольку с Правительством Британских Виргинских островов у Российской Федерации не заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения и их территория входит в перечень офшорных зон, налоговый орган начислил налог в соответствии с российским законодательством.

ОАО, не согласившись с инспекцией, обратилось в суд. По мнению налогоплательщика, доказательств, что кипрская компания не является фактическим получателем дохода, нет.

Суды трех инстанций признали выводы инспекции обоснованными. В данном случае действительно не применяется Соглашение между Правительством РФ и Правительством Республики Кипр об избежании двойного налогообложения, так как кипрская компания полученные деньги перечисляла в виде дивидендов компании, зарегистрированной на Британских Виргинских островах, что было подтверждено банковской выпиской и налоговой отчетностью кипрской компании.

Экономические показатели российско-японского взаимодействия в 2017 году находятся в положительной динамике - товарооборот за январь-апрель увеличился больше чем на 6% по сравнению с уровнем прошлого года, заявил министр экономического развития Максим Орешкин на Российско-японском промышленном форуме в рамках выставки Иннопром-2017.

За последний год с японскими коллегами было подписано около 100 коммерческих и межведомственных соглашений, которые модернизировали нормативно-правовую базу и заложили долгосрочные основы инвестиционного сотрудничества.

Орешкин отметил, что завершается работа над соглашением с Японией об избежании двойного налогообложения. Этот документ, который обновит соглашение от 1985 года, станет одним из самых современных, отвечающих международным практикам, и позволит совместно работать на рынках компаниям из двух стран с гораздо большим удобством, без административных барьеров и проблем, сообщает пресс-служба МЭР.

Управление ФНС Хабаровского края напоминает: с 1 января 2017 года иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, для применения положений международных договоров РФ подтверждение, что она имеет фактическое право на получение соответствующего дохода.

Соответствующие изменения внесены в ст. 312 Налогового Кодекса РФ Федеральным законом от 15.02.2016 № 32-ФЗ.  

Согласно ранее действующей редакции положений ст. 312 НК РФ, международный договор РФ применялся при условии подтверждения налоговому агенту иностранной организацией постоянного местонахождения в государстве, с которым Российской Федерацией заключен этот международный договор.

Таким образом, с 1 января 2017 года только при одновременном наличии у налогового агента двух подтверждений (о местонахождении и о праве на доход), полученных до даты выплаты дохода, в отношении которого международным договором РФ предусмотрен льготный режим налогообложения в РФ, появится основание для освобождения этого дохода от удержания налога у источника выплаты или его удержания по пониженным ставкам.

При отсутствии хотя бы одного из этих подтверждений налогообложение будет осуществляться исходя из ставок, установленных п. п. 2-4 ст. 248 НК РФ.

Суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством иностранных государств, не учитываются в составе расходов при определении объекта налогообложения по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, сообщил Минфин в письме № 03-08-13/31219 от 31.05.2016 г.

В соответствии с подпунктом 22 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса налогоплательщики, применяющие УСН с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, при определении объекта налогообложения уменьшают полученные доходы на суммы налогов и сборов, уплаченных в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Поскольку налог, уплачиваемый в соответствии с главой 26.2 НК РФ, не является идентичным или по существу аналогичным налогам, на которые распространяются соглашения об избежании двойного налогообложения, нормы соглашений не распространяются на упрощенную систему налогообложения. При этом глава не содержит специальной статьи по устранению двойного налогообложения.

Зачет сумм налога на прибыль, уплаченных (удержанных) в иностранном государстве, может быть предоставлен только в том случае, если в отношениях между Российской Федерацией и иностранным государством, из источника в котором получены доходы, действует международное соглашение об избежании двойного налогообложения, содержащее соответствующие положения. Об этом сообщил Минфин в письме № 03-03-06/1/32671 от 06.06.2016 г., рассматривая вопрос о зачете суммы налога, удержанного с дивидендов организации в Республике Беларусь.

Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь действует Соглашение об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов в отношении налогов на доходы и имущество от 21.04.1995. Согласно пункту 2 статьи 9 "Дивиденды" указанного соглашения, дивиденды могут облагаться налогом в Договаривающемся Государстве, в котором предприятие, выплачивающее дивиденды, является лицом с постоянным местопребыванием, и в соответствии с законодательством этого Государства, но взимаемый налог не должен превышать 15 процентов валовой суммы дивидендов.

В целях получения зачета налога, уплаченного (удержанного) в иностранном государстве, российская организация заполняет и представляет в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию о доходах, полученных российской организацией от источников за пределами Российской Федерации, форма которой и инструкция по ее заполнению утверждены Приказом МНС России от 23.12.2003 N БГ-3-23/709.

Минфин в письме № 03-08-05/29357 от 23.05.2016 г. рассмотрел обращение о применении статьи 11 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Армения об устранении двойного налогообложения.

Соглашением устанавливается первоочередное право на налогообложение процентов за государством, в котором проценты возникают, но ограничивается использование такого права установлением максимального уровня удерживаемого налога, который не может превышать 10 процентов.

Таким образом, доход российского общества в виде процентов подлежит налогообложению у источника выплаты (в Республике Армения) с применением ставок не выше 10 процентов. При этом налог, уплаченный у источника, может быть зачтен при уплате налога на прибыль организаций в Российской Федерации согласно положениям статьи 311 Налогового кодекса Российской Федерации и положениям статьи 22 Соглашения.

В рамках ежегодного Петербургского Международного Юридического Форума прошел круглый стол на тему «Меры против налоговых злоупотреблений при использовании международных соглашений. Подходы ФНС России и международный опыт», сообщается на сайте ФНС РФ.

Модератором круглого стола выступил заместитель руководителя ФНС России С.А. Аракелов. «Сегодня многими транснациональными компаниями, - отметил С.А. Аракелов, положения межправительственных соглашений используются не как инструмент для определения в какой из стран платить, а как возможность не уплачивать налог ни в одной из стран».

Так называемое «размывание налоговой базы» путем перемещения центра прибыли в страны с низкими налоговыми ставками - это общемировая проблема. ОЭСР предложен план мероприятий по противодействию агрессивному налоговому планированию, среди которых в том числе указывается противодействие злоупотреблениям международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, противодействие искусственному уклонению от статуса постоянного представительства, усиление контроля над вычетом процентов и другими финансовыми операциями.

ак называемое «размывание налоговой базы» путем перемещения центра прибыли в страны с низкими налоговыми ставками - это общемировая проблема. ОЭСР предложен план мероприятий по противодействию агрессивному налоговому планированию, среди которых в том числе указывается противодействие злоупотреблениям международными соглашениями об избежании двойного налогообложения, противодействие искусственному уклонению от статуса постоянного представительства, усиление контроля над вычетом процентов и другими финансовыми операциями.

За последние годы Федеральной налоговой службой выработаны определенные подходы к ограничению вывода капитала из страны с помощью искусственных операций под видом роялти, оплаты консультационных услуг и гарантийных выплат. В рамках контрольных мероприятий ФНС России выявляет и доказывает факты ведения иностранными организациями бизнеса под видом «вспомогательно-подготовительной деятельности» и выведения дохода из-под налогообложения. Сформирована судебная практика применения норм национального законодательства по «тонкой капитализации», а также определения налоговых последствий на основе бенефициарного владения.

Аракелов напомнил о том, что в рамках петербургских форумов ФНС России поднимала темы «внутренних пересмотров» и внедрения системы обязательного досудебного урегулирования налоговых споров, а также режима горизонтального мониторинга, развития механизма налоговых руллингов.

«Каждый раз это был полезный обмен мнениями, - добавил Сергей Аракелов, - который давал импульс к разработке законодательных инициатив и внедрению в российскую налоговую систему лучших международных практик. Принят закон от 01.05.2016 № 130-ФЗ о внедрении института налогового руллинга для крупнейших налогоплательщиков»

Заместитель руководителя ФНС России Даниил Егоров рассказал участникам круглого стола о способах и методах выявления и доказывания Федеральной налоговой службой злоупотреблений налоговыми соглашениями, а также о развитии механизмов, способствующих предотвращению перевода центра прибыли, в том числе пресечение использования оффшоров в целях вывода доходов от деятельности в России, ограничение льгот по международным соглашениями при транзитных финансовых операциях и при использовании статуса постоянного представительства.

Российская организация, разместившая средства в иностранном банке под отрицательную процентную ставку, не признается налоговым агентом в соответствии с нормами статьи 24 Налогового кодекса, такая российская организация не обязана представлять в налоговый орган налоговый расчет о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов. Такой вывод содержится в письме Минфин РФ № 03-08-05/23173 от 21.04.2016 г.

Доходы иностранных банков Люксембурга, Бельгии, Германии и США, получаемые в результате размещения российскими организациями средств в таких иностранных банках под отрицательные процентные ставки, не признаются процентами в соответствии с положениями соглашений об избежании двойного налогообложения с этими странами и нормами российского законодательства о налогах и сборах.

Соответственно, при налогообложении указанных доходов иностранных банков, по мнению Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики, следует руководствоваться положениями статей "Другие доходы" рассматриваемых соглашений об избежании двойного налогообложения, предусматривающих налогообложение таких доходов в стране, резидентом которой является получатель дохода.

В этом выпуске вы узнаете по какой форме представить расчет в случае выплаты доходов иностранным организациям, что нового планируется в закупках государственных и муниципальных унитарных предприятий и какие страны вошли в перечень государств, не обеспечивающих обмен налоговой информацией с Россией?

18 марта 2016 года Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного суда РФ вынесла определение № 305-КГ15-14263 по делу № А40-87775/14, которым защитила от двойного налогообложения выплату «сверхнормативных процентов» по корпоративным займам, признаваемым контролируемой задолженностью (ст. 269 НК РФ).

ФНС в письме от 25 февраля 2016 года № ОА-4-17/3030 разъяснила, какие сведения должны быть в документе, представленном иностранной организацией российскому лицу для применения положений международного соглашения об избежании двойного налогообложения.

Напомним, что компания, выплачивающая доход иностранному лицу, может выступать налоговым агентом по налогу с доходов. И если с государством, резидентом которой является иностранный контрагент, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения, то доход может облагаться либо по пониженной ставке, либо не облагаться вовсе. Все зависит от положений международного соглашения.

Но применить положения международного соглашения российская сторона может лишь при получении от иностранного контрагента документа, подтверждающего его постоянное местонахождение в стране, с которой заключено это соглашение (п. 1 ст. 312 НК РФ).

В данном документе, как поясняют чиновники, должны быть указаны следующие сведения:

  • наименование налогоплательщика;
  • период, за который подтверждается налоговый статус;
  • наименование международного соглашения, сторонами которого являются Российская Федерация/СССР и соответствующее иностранное государство, в целях исполнения положений которого выдается документ о подтверждении налогового статуса;
  • подпись уполномоченного должностного лица компетентного органа иностранного государства.
Наличие оригинала такого документа, подтверждающего статус иностранного налогоплательщика, и перевода этого документа на русский язык, заверенного российским консульским учреждением, по мнению ФНС, будет являться достаточным для применения международных соглашений.

ФНС в своем письме № ОА-4-17/2773 от 19 февраля 2016 года предупреждает о том, что новое Соглашение об избежании двойного налогообложения между Россией и Китаем пока еще не вступило в силу. Хотя само Соглашение уже ратифицировано Федеральным законом №6-ФЗ от 31 января 2016 года.

Чиновники отметили, что для вступления в силу данного Соглашения китайской стороне необходимо выполнить ряд внутригосударственных процедур, предусмотренных их законодательством.

О выполнении этих процедур китайская сторона должна уведомить российскую сторону по дипломатическим каналам. На сегодняшний день такого уведомления не получено.

Как заявлено в письме, о вступлении в силу Соглашения будет сообщено дополнительно.

Президент РФ Владимир Путин подписал Федеральный закон № 6-ФЗ от 31 января 2016 года, который ратифицирует Соглашение между правительствами Россиии и Китая об избежании двойного налогообложения, а также протокол поправок к нему.

Как сообщает пресс-служба Кремля, документ направлен на устранение двойного налогообложения в отношении физических и юридических лиц РФ и КНР.

Напомним, между Россией и Китаем уже действует аналогичное соглашение от 27 мая 1994 года. Однако углубление двусторонних экономических связей потребовало внесения в документ множества поправок. Ввиду значительного числа предложенных изменений стороны пришли к выводу о целесообразности заключения нового соглашения вместо поправок в действующее.

Соглашение предусматривает, что налогообложение доходов от предпринимательской деятельности лица одного государства производится в другом государстве, если такое лицо осуществляет там деятельность через постоянное представительство.

Доходы от недвижимого имущества могут облагаться налогами в том государстве, где такое имущество фактически находится.

Прибыль, полученная предприятием от эксплуатации морских или воздушных судов в международных перевозках, подлежит налогообложению только государстве, где зарегистрировано предприятие.

Дивиденды, выплачиваемые компанией, являющейся резидентом одного государства, резиденту другого государства, могут облагаться налогом в этом другом государстве.

Исключительное право на налогообложение процентов предоставлено государству, резидентом которого является получатель процентов. В Правительстве РФ уверены, что данная мера позволит российским заемщикам снизить затраты по привлечению и обслуживанию кредитов китайских банков.

Соглашение также предусматривает, что физическое лицо уплачивает налоги со всех своих доходов в той стране, в которой оно находится свыше 183 дней в течение 12-месячного периода.

Исключение сделано для членов экипажей транспортных средств, эксплуатируемых в международных перевозках, артистов, спортсменов, государственных служащих, пенсионеров и студентов.