соглашение об отступном

Верховный суд в определении от 31.01.2017 N 309-КГ16-13100 по делу N А50-20135/2015 отменил решения трех судебных инстанций, вынесших решение в пользу налогоплательщика в споре с налоговиками.

Общество обратилось в суд с заявлением о признании незаконным решения налоговой инспекции о доначислении НДС по операции передачи имущества по соглашению об отступном.

Ммежду обществом (заемщик) и ООО "Позитрон" (заимодавец) заключены договоры процентного займа на сумму 174 000 000 рублей. В целях погашения обязательств по указанным договорам займа, на основании заключенного соглашения об отступном  общество по акту передало ООО "Позитрон" недвижимое имущество и выставило счета-фактуры от без выделения НДС. Право собственности ООО "Позитрон" на переданное имущество по соглашению об отступном подтверждено свидетельствами о государственной регистрации права .

Оспариваемым решением, вынесенным инспекцией по результатам проведения камеральной проверки налоговой декларации общества по НДС за 4 квартал 2014 года, доначислен указанный налог в сумме 16 828 475 рублей, начислены 573 131 рубль 26 копеек пени и применены налоговые санкции, предусмотренные пунктом 1 статьи 122 НК РФ, в размере 3 341 161 рубля. Основанием доначисления спорного налога послужил вывод инспекции о неправомерном неисчислении обществом НДС от реализации имущественных прав по соглашению о предоставлении отступного. По мнению налогового органа, операции по передаче заемщиком организации - заимодавцу имущества в качестве отступного взамен исполнения обязательств по возврату заемных средств по договору займа подлежат обложению НДС в силу пункта 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

Удовлетворяя заявленные обществом требования и признавая решение инспекции незаконным, суды трех инстанций, руководствуясь положениями пункта 1 статьи 39, подпункта 1 пункта 1 статьи 146, подпункта 15 пункта 3 статьи 149 НК РФ, статьи 807 Гражданского кодекса РФ, пришли к выводу о том, что операция по передаче имущества по соглашению об отступном, прекращающего обязательства по договору займа, не подлежит налогообложению.

Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ признала мнение нижестоящих судов ошибочными. По мнению судей, поскольку при передаче имущества в качестве отступного происходит передача права собственности на него на возмездной основе, следовательно, данная передача признается реализацией, если иное прямо не предусмотрено НК РФ.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного в целях погашения обязательств по договору займа является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

Позиция нижестоящих судов о том, что предоставление отступного является именно исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой НДС), и поэтому не подлежит налогообложению, является, с точки зрения Верховного суда, неправомерной, поскольку с предоставлением отступного меняется в целом способ исполнения договора займа, прекращаются обязательства сторон по первоначальному способу исполнения и на стороны возлагаются другие, новые обязательства, возникающие из соглашения об отступном (денежная форма возврата займа более не исполняется сторонами).

К доходам в целях главы расчета налога на прибыль относятся в том числе внереализационные доходы.

При методе начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.

Таким образом, доходы в виде суммы отступного при расторжении договора аренды должны быть учтены в составе налоговой базы по налогу на прибыль организаций единовременно. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-03-06/1/58258 от 06.10.16.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А45-5760/2013 от 15.01.2014 отклонил довод о том, что предоставление отступного является исполнением обязательств по договору займа (операции, не облагаемой налогом) и не облагается НДС.

ФАС отметил, что предоставление отступного в рассматриваемом случае прекращает первоначальное обязательство путем замены его на другое. В рассматриваемом случае при подписании соглашения о предоставлении отступного обязательство по договору займа прекращается путем передачи имущества должника кредитору, поэтому такая передача имущества подлежит обложению НДС.

Инспекция, ссылаясь на судебную практику, указывает, что предоставление отступного не влияет на содержание обязательства, которое оно прекращает, а именно на содержание операции по уступке (приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, возникающим из договоров по предоставлению займа в денежной форме.

При рассмотрении настоящего спора судами установлено, что замечаний к форме и порядку составления представленных заявителем первичных документов налоговый орган не имеет.

При таких обстоятельствах довод инспекции о том, что выводы судов первой и апелляционной инстанций противоречат сложившейся судебной практике, судом кассационной инстанции отклоняется, поскольку тождественность между делами отсутствует.

ФАС Восточно-Сибирского округа в Постановлении № А74-57/2013 от 28.11.2013 подтвердил, что по соглашению сторон обязательство может быть прекращено предоставлением взамен исполнения отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами.

ФАС отметил, что отступное является одной из форм прекращения обязательств и его смысл заключается в наделении должника с согласия кредитора возможностью изменения первоначального предмета исполнения другим. Реализация условий отступного влечет за собой полное прекращение юридического обязательства (связей между сторонами).

Исходя из экономического смысла, разумных экономических причин соглашение об отступном обычно заключается, когда должник не может погасить долг на условиях первоначального договора, а кредитору целесообразно согласиться на заключение соглашения об отступном в следующих случаях:

  • предполагается, что финансовое положение должника в обозримом будущем не улучшится или должник находится в состоянии, близком к банкротству;
  • совокупные расходы по принудительному взысканию долга, очевидно, превысят величину долга;
  • имущество, полученное в качестве отступного, можно быстро реализовать, что позволит ликвидировать задолженность без дополнительных расходов.

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А65-31461/2012 от 14.10.2013 подтвердил, что место заключения соглашения о предоставлении отступного может определяться по соглашению сторон.

ФАС отметил, что судом отклонен довод третьего лица о ничтожности соглашения об отступном и акта приема-передачи. Акт приема-передачи имущества был исследован судом первой инстанции и признан в качестве надлежащего доказательства по делу. Истец, подписав спорный акт, согласился принять указанное в нем имущество в качестве отступного.

Отсутствие акта сверки, подтверждающего принятие стороной имущества, основанием для признания соглашения о предоставлении отступного и акта приема-передачи ничтожными не является.

Также не является основанием для такого признания подписание акта приема-передачи в г. Альметьевске, а не в Краснодарском крае, поскольку договор может быть заключен либо по месту нахождения юридического лица, либо по месту, указанному в договоре. В данном случае соглашение о предоставлении отступного заключено по месту нахождения истца, что не противоречит положениям вышеназванной нормы права.

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А65-27596/2011 от 30.10.2012 отклонил довод о том, что передача права собственности на имущество в качестве отступного не подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

В кассационной жалобе налоговый орган настаивал на том, что по такой операции налогоплательщик не вправе заявить вычет по НДС. ФАС отметил, что объектом налогообложения признаются реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на имущество на возмездной основе (а в случаях, предусмотренных законодательством, и на безвозмездной основе) признается реализацией.

Если передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа осуществляется по договору о новации обязательства или о предоставлении отступного, такая операция подлежит обложению налогом на добавленную стоимость.

Таким образом, передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить налог на добавленную стоимость с реализации, а получающая - вправе принять налог к вычету.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-15/63 от 20.06.2012 разъясняет особенности применения НДС по соглашению о предоставлении отступного при получении имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом и применяющего УСН.

Ведомство отмечает, что при получении по соглашению о предоставлении отступного имущества (имущественных прав) должника, признанного банкротом и не являющегося налогоплательщиком НДС в связи с применением УСН, получатели такого имущества (имущественных прав) налоговыми агентами не являются и, соответственно, на них обязанность перечислять в бюджет НДС не возлагается.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Минфин РФ

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А65-18274/2011 от 13.06.2012 подтвердил, что передача имущества в качестве отступного является реализацией имущества, в связи с чем передающая сторона обязана исчислить НДС с реализации, а получающая - вправе принять НДС к вычету.

ФАС указал, что объектом налогообложения признаются операции по реализации товаров, работ и услуг на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав.

Передача права собственности на имущество на возмездной основе, а в случаях, предусмотренных законодательством, и на безвозмездной основе, признается реализацией.

Если передача права собственности на имущество в счет погашения денежного займа осуществляется по договору о новации обязательства или о предоставлении отступного, такая операция подлежит обложению НДС.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:              

ФАС Поволжского округа

Минфин РФ в своем письме № 03-04-06/4-210 от 08.09.2011 приводит разъяснения по вопросу возникновения обязательств по [advert=10]НДФЛ[/advert]  при передаче кредитору по соглашению об отступном имущества физических лиц - заемщиков.

Ведомство отмечает, что разница между суммой задолженности физического лица по договору займа (включая суммы неуплаченных процентов) и стоимостью имущества, переданного банку-заемщику по соглашению об отступном, образует экономическую выгоду, подлежащую налогообложению в установленном порядке.

Поскольку указанную экономическую выгоду физическое лицо получает от банка-кредитора, банк в отношении такого дохода признается налоговым агентом.

Что касается дохода от передачи имущества физическим лицом-заемщиком банку-кредитору по соглашению об отступном, то такие доходы подлежат самостоятельному декларированию налогоплательщиком.