списание просроченной дебиторской и кредиторской задолженности

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении № А41-67765/2013 от 07.04.2015 пояснил, что произвольный выбор периода, в котором соответствующие суммы дебиторской задолженности могут быть учтены в составе расходов, противоречит положениям налогового законодательства, а, следовательно, недопустим.

Суд отметил, что общество не указало оснований, которые объективно могли помешать ему признать суммы дебиторской задолженности в составе расходов по итогам соответствующего периода.

В связи с этим действия налогоплательщика по включению данных сумм в состав затрат, учитываемых в составе расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль организаций в более позднем периоде, противоречат закону и носят произвольный характер.

С учетом установленных обстоятельств, суды пришли к правомерному выводу о том, что налоговым органом доначисление обществу дополнительных сумм налога на прибыль организаций, исходя из неправомерно учтенной суммы дебиторской задолженности, является законным. 

УФНС России по Пермскому краю публикует комментарий заместителя руководителя Управления Л.С.Батуевой по вопросу учета в целях налогообложения сумм списанной кредиторской задолженности по предоплате, полученной в период применения упрощенной системы налогообложения.
 
«В практике достаточно часто возникают следующие ситуации. Организация А в период применения упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения «доходы» учла в составе доходов сумму аванса, полученного от покупателя в счет предстоящего оказания услуг.
В последующем прошла реорганизация в форме присоединения организации А к организации Б, применяющей общий режим налогообложения.
 
Кредиторская задолженность предшественника передана правопреемнику. В течение трех последующих лет с момента получения предоплаты услуги так и не были оказаны, а аванс не был возвращен. На основании приказа руководителя организация Б списала просроченную кредиторскую задолженность в бухгалтерском учете.
 
Подлежит ли отражению во внереализационных доходах по налогу на прибыль организаций сумма списанной безнадежной кредиторской задолженности в виде полученных авансов от покупателей, включенная ранее в состав доходов при применении упрощенной системы налогообложения?
 
По оценкам Управления исходить в такой ситуации нужно из следующего. Полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.
 
На это указано в п. 1 ст. 346.15 и п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса Российской Федерации, а также в решении ВАС РФ от 20.01.2006 №4294/05.

Следовательно, сумма кредиторской задолженности, возникшая в связи с получением правопреемником аванса, после истечения срока исковой давности в целях исчисления налога на прибыль повторно в состав доходов не включается (абз.4 п. 3 ст. 248 Налогового кодекса Российской Федерации)».

Комментарий подготовлен в соответствии с письмом Федеральной налоговой службы от 11.07.2013 №ЕД-4-3/12514@.

Согласно действующим требованиям к точности и достоверности бухгалтерской отчетности, предприятия должны контролировать дебиторскую и кредиторскую задолженность, следить за сроками погашения, вести активную работу с дебиторкой, своевременно списывать безнадежную задолженность в бухгалтерском учете и признавать ее в составе доходов или расходов в налоговом, напоминает эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру»  Екатерина Анненкова.

Так, в частности, по мнению эксперта, во избежание налоговых рисков в части налога на прибыль при проведении налоговых проверок, следует своевременно признавать кредиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности в составе доходов организации для целей бухгалтерского и налогового учета.

В своей статье «Списание дебиторской и кредиторской задолженности. Особенности бухгалтерского и налогового учета» автор приводит механизм контроля и списания безнадежной задолженности, «придерживаясь которого, бухгалтер сможет избежать существенных искажений показателей отчетности в части дебиторской и кредиторской задолженности».