средний заработок сотрудника

В период нахождения за пределами РФ организация выплачивает командированному сотруднику сумму среднего заработка, гарантированного ему при направлении в служебную командировку в соответствии со статьей 167 ТК.

Указанные выплаты среднего заработка, производимые российской организацией при направлении работника в служебную командировку, не являются вознаграждением за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ и относятся к доходам от источников в РФ.

Указанные доходы, полученные физлицом, не признаваемым налоговым резидентом РФ, подлежат обложению НДФЛ по ставке 30 %.

Вместе с тем следует учитывать, что в случае, если трудовой договор предусматривает определение места работы сотрудника в иностранном государстве, вознаграждение за выполнение трудовых обязанностей за пределами РФ по такому договору будет относиться к доходам от источников за пределами РФ.

При этом если такое лицо не будет признаваться налоговым резидентом РФ, то его указанные доходы не являются объектом обложения НДФЛ в РФ.

Указанный порядок налогообложения применяется независимо от государства, в которое направляется сотрудник организации, уточняет Минфин в письме № 03-08-05/73477 от 12.10.2018.

В связи с передачей администрирования страховых взносов в ведомство ФНС, продолжается работа по приведению нормативно-правовых актов в соответствие с новыми нормами в законодательстве.

В рамках этой работы, Правительство РФ внесло изменения в "Положение об особенностях порядка исчисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком гражданам, подлежащим обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством". В документ добавлены нормы о том, что к заработкам после 1 января 2017 года применяются нормы законодательства о налогам и сборам.

Минтруд в письме № 14-1/ООГ-7105 от 03.08.2016 г. ответил на вопрос, какие доплаты до средней заработной платы включаются в расчет среднего заработка.

Как считает ведомство, доплаты между средней заработной платой и пособием по временной нетрудоспособности являются выплатами социального характера, предусматривающими возмещение утраченного заработка во время нетрудоспособности работника. Т.е. они не соответствуют понятию "заработная плата" согласно статье 129 ТК РФ и, таким образом, на основании пункта 3 Положения об особенностях порядка исчисления средней заработной платы для расчета среднего заработка не учитываются.

Иного мнения чиновники о доплатах между окладом и средней заработной платой в период командировки. Если организация предусмотрела системой оплаты труда выплату за нахождение в командировке (отразив ее в трудовом договоре работника), которая включена в фонд оплаты труда и учитывается при определении сумм страховых взносов в Фонд социального страхования Российской Федерации и Пенсионный фонд Российской Федерации, данную выплату можно рассматривать как часть заработной платы и учитывать при расчете среднего заработка.
 

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, включаются в состав расходов для целей налогообложения прибыли организаций в порядке, предусмотренном пунктом 4 статьи 272 НК РФ, либо списываются за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков в порядке, предусмотренном статьей 324.1 НК РФ. Об этом пишет Минфин РФ в письме № 03-03-06/2/19828 от 07.04.2016 г.

Если  налогоплательщик принял решение о равномерном учете для целей налогообложения предстоящих расходов на оплату отпусков работников (в соответствии с пунктом 1 статьи 324.1 НК РФ), он обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения принятый им способ резервирования, определить предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в указанный резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний с этих расходов. При этом процент отчислений в указанный резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда.