стоимость обучения

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/9-158 от 28.02.2013 разъясняет, обязывает ли к уплате НДФЛ полученная студентом скидка, в виде снижения стоимости обучения, в зависимости от результата вступительных испытаний.  

В письме отмечается, что снижение образовательным учреждением стоимости обучения в зависимости от результатов вступительных испытаний, а также от результатов обучения, произведенное на основании приказа образовательного учреждения, не может рассматриваться в качестве дохода (экономической выгоды), полученного в натуральной форме, если возможность снижения стоимости обучения предусмотрена для студентов, достигших соответствующих результатов вступительных испытаний и (или) результатов обучения, то есть не носит характера индивидуальной льготы.

Минфин РФ в своем письме № 03-04-05/7-477 от 19.08.2010 приводит разъяснения по вопросу получения социального налогового вычета налогоплательщиком, который  являлся заимодавцем по договору займа, заключенному с взаимозависимым лицом, условия которого предусматривали возврат суммы займа в форме оплаты заемщиком обучения заимодавца в образовательном учреждении.

В письме отмечается, что согласно нормам НК РФ налогоплательщик должен самостоятельно оплатить свое обучение в образовательном учреждении. Оплата обучения за иное лицо допускается, например, в случаях, если она произведена за своих детей в возрасте до 24 лет, своих подопечных в возрасте до 18 лет, брата (сестру) в возрасте до 24 лет.

В данном случае плату за обучение налогоплательщика вносило третье лицо, являющееся заемщиком по отношению к налогоплательщику (займодавцу) на основании договора займа.

Учитывая изложенное, оснований для предоставления социального налогового вычета в сумме произведенных расходов на обучение, оплаченного заемщиком по договору займа, не имеется.

Минфин в Письме № 03-02-07/1-213 от 04.05.2010 пояснил, что снижение образовательным учреждением стоимости обучения в зависимости от результатов обучения, которое не носит характера индивидуальной льготы, не может рассматриваться в качестве дохода, полученного в натуральной форме.

Здесь Минфин отметил, что при определении налоговой базы по [advert=18]налогу на доходы физических лиц[/advert] учитываются все доходы налогоплательпщка, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.

НК РФ определяет доход как экономическую выгоду в денежной или натуральной форме, учитываемую в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. К доходам, полученным налогоплательщиком в натуральной форме, в частности, относятся оплата полностью или частично за него организациями или индивидуальными предпринимателями товаров, работ и услуг или имущественных прав, в том числе обучения в его интересах.

При этом если возможность снижения стоимости обучения предусмотрена для студентов, достигших соответствующих результатов вступительных испытаний и результатов обучения, такое снижение, произведенное на основании приказа образовательного учреждения, не может рассматриваться в качестве дохода, полученного в натуральной форме.

Вопрос: Я обучаюсь в ВУЗе на коммерческой основе по очной форме обучения. Плату за мое обучение производит организация, так как я учусь на договорной основе. Обязан ли я уплачивать налог на доходы с физических лиц за получение дохода (оплата предприятием моего обучения), если я не работаю, не получаю наличные денежные средства от предприятия для оплаты обучения?Ответ: УФНС России по Оренбургской области по вопросу налогообложения стоимости обучения сообщает следующее.

В соответствии с положениями пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) право дачи письменных разъяснений налогоплательщикам по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено Министерству финансов Российской Федерации.

При определении налоговой базы в соответствии с пунктом 2 статьи 210 Кодекса учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 Кодекса.

Статьей 217 Кодекса установлен перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения).

Не подлежат налогообложению согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации, законодательными актами субъектов Российской Федерации, решениями представительных органов местного самоуправления компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с возмещением иных расходов, включая расходы на повышение профессионального уровня работников.

В соответствии со статьей  21 Закона Российской Федерации от 10.07.1992 №3266-1 «Об  образовании» (далее - Закон) профессиональная подготовка имеет целью ускоренное приобретение обучающимся навыков, необходимых для выполнения определенной работы, группы работ. Профессиональная подготовка не сопровождается повышением образовательного уровня обучающегося.

Исходя из разъяснения Департамента налоговой и таможенно - тарифной политики Минфина России от 07.05.2008 № 03-04-06-01/124 следует, что доход работника в виде оплаты организацией его профессиональной подготовки не облагается налогом только в случае присвоения ему дополнительной квалификации на базе имеющегося образования.

Целями высшего профессионального образования согласно пункту 1 статьи 24 Закона являются подготовка и переподготовка специалистов соответствующего уровня, удовлетворение потребностей личности в углублении и расширении образования. Высшее профессиональное образование может быть получено в образовательных учреждениях высшего профессионального образования (высших учебных заведениях).

В законодательном порядке предоставление гражданам бесплатных образовательных услуг в образовательных организациях предусмотрено статьей 5 Закона только в случае получения такого образования в государственных и муниципальных образовательных учреждениях на конкурсной основе, если образование данного уровня физическое лицо получает впервые.

Следовательно, оплата получения налогоплательщиком высшего образования в коммерческом ВУЗе за счет средств организации подлежит включению в налогооблагаемый доход данного налогоплательщика  в общеустановленном порядке в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 211 Кодекса.

Одновременно ФНС России сообщает, что в соответствии с пунктом 4 статьи 1 Федерального закона от 22.07.2008 № 158-ФЗ (далее - Закон № 158-ФЗ) внесены изменения в пункт 21 статьи 217 Кодекса, в силу которых не подлежат налогообложению суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус.

Вышеуказанные изменения согласно пункту 1 статьи 7 Закона № 158-ФЗ вступают в силу с 1 января 2009 года.

Основание: письмо ФНС России от 09.12.2008 № 3-5-04/767@ «О налогообложении стоимости обучения».

Отдел работы с налогоплательщиками и СМИ
УФНС России по Оренбургской области