страхование ответственности по госконтракту

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/541 от 11.08.2010 разъясняет, уменьшают ли базу по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] расходы по уплате страховых [advert=109]взносов[/advert] по договору страхования ответственности за неисполнение или ненадлежащее исполнение обязательств по государственному контракту.

В письме отмечается, что согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые [advert=107]взносы[/advert] по видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Пунктом 4 статьи 29 Федерального закона № 94-ФЗ от 21.07.2005 установлено, что в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения госконтракта, сам контракт заключается только после предоставления участником конкурса безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств.

Таким образом, страховые взносы по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций. 

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/17 от 12.03.2010 разъясняет порядок учета в составе расходов для целей налогообложения прибыли страховых [advert=109]взносов[/advert] уплаченных по договору страхования ответственности, в качестве обеспечения исполнения государственного контракта на выполнение НИР.

Согласно закону № 94-ФЗ от 21.07.2005 в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения госконтракта, то гос контракт заключается только после предоставления участником конкурса безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта.

В соответствии с пунктом 1 статьи 263 НК РФ (в редакции Федерального закона № 224-ФЗ от 26.11.2008, вступившей в силу 1 января 2009 года) расходы на обязательное и добровольное имущественное страхование включают страховые [advert=107]взносы[/advert] по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного имущественного страхования.

При этом согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ, расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые взносы по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Таким образом, по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам часть страховой премии, приходящаяся на период, начиная с 1 января 2009 года, может учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций на основании подпункта 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ.

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/17 от 22.01.2010 уточняет, можно ли принимать 2009 году расходы, в виде страхования ответственности по государственному контракту, одним из пунктов которого установлено требование обеспечения исполнения государственного контракта в виде подобного страхования, при налогообложении прибыли.

В письме отмечается, что согласно подпункту 10 пункта 1 статьи 263 НК РФ расходы на добровольное имущественное страхование включают страховые [advert=107]взносы[/advert] по другим видам добровольного имущественного страхования, если в соответствии с законодательством РФ такое страхование является условием осуществления налогоплательщиком своей деятельности.

Пунктом 4 статьи 29 Федерального закона № 94-ФЗ от 21.07.2005 установлено, что в случае, если заказчиком, уполномоченным органом установлено требование обеспечения исполнения государственного или муниципального контракта, государственный или муниципальный контракт заключается только после предоставления участником конкурса, с которым заключается контракт, безотзывной банковской гарантии, страхования ответственности по контракту, договора поручительства или передачи заказчику в залог денежных средств, в том числе в форме вклада (депозита), в размере обеспечения исполнения контракта, указанном в конкурсной документации.

Таким образом, полагаем, что страховые взносы по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Согласно действующему законодательству, при установлении заказчиком требования обеспечения исполнения госконтракта, последний заключается только после предоставления участником конкурса либо безотзывной банковской гарантии, либо страхования ответственности по контракту или передачи заказчику в залог денежных средств.

Если указанное обязательное условие не будет выполнено, государственный контракт с участником конкурса не может быть заключен.

В связи с этим Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/314 от 08.05.2009 поясняет, что данные дополнительные расходы на страховые [advert=107]взносы[/advert] по договорам страхования ответственности по вышеуказанным контрактам могут учитываться в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.

Расходы в виде страховых [advert=109]взносов[/advert] по договорам страхования ответственности по государственному или муниципальному контракту не могут быть учтены в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Страхование ответственности по государственному или муниципальному контракту не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, сообщил Минфин в Письме  от 19/11/2008 № 03-03-06/1/643.

Расходы на добровольное страхование ответственности по государственному контракту на поставку оборудования не могут быть учтены в целях налогообложения прибыли. (Письмо Минфина РФ от 17/03/2008 N 03-03-06/1/181)