торговое место

Согласно положениям статьи 346.27 НК РФ к стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, относится торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях, строениях и сооружениях (их частях), не имеющих обособленных и специально оснащенных для этих целей помещений, а также в зданиях, строениях и сооружениях (их частях), используемых для заключения договоров розничной купли-продажи, а также для проведения торгов.

В свою очередь, под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

Таким образом, используемое для осуществления розничной торговли нежилое помещение в здании склада в целях главы 26.3 Кодекса может быть признано торговым местом. Такой вывод содержится в письме Минфина № 03-11-11/67880 от 18.11.2016.

Споры с налоговыми органами по определению площади торгового места при исчислении ЕНВД часто заканчиваются в судах. И не всегда в пользу налогоплательщиков. Очередное дело было проиграно индивидуальным предпринимателем, на этот раз в АС Волго-Вятского округа.

При камеральной налоговой проверке декларации по ЕНВД налоговая инспекция установила, что при расчете налога предприниматель неправомерно указал величину физического показателя "площадь торгового зала" 12 квадратных метров, поскольку фактически осуществлял розничную торговлю на площади 19,8 квадратного метра. В результате был доначислен налог, пени и штрафы. ИП не согласился с доначислениями и подал заявление в суд.

Суды установили, что ИП арендовал торговое место на ярмарке общей площадью 19,8 кв.м. В техническом паспорте, экспликации и поэтажном плане к техническому паспорту отсутствует разделение арендуемого предпринимателем помещения на торговый зал и склад. Договор  также не содержит сведений о том, что ИП предоставлена часть здания, имеющая обособленные помещения.

Доказательства, подтверждающие наличие на арендуемой предпринимателем площади подсобных, административно-бытовых помещений, помещений для приема и хранения товара, в материалах дела отсутствовали. Поэтому суды указали, что отгороженная арендатором часть помещения торговой точки для хранения (складирования) товара при помощи конструкции из древесно-стружечных плит не может быть признана подсобным (складским) помещением, поскольку само понятие "помещение" предполагает его конструктивную обособленность и специальное оснащение.

На основании изложенного суды пришли к  выводу о том, что предприниматель в спорном периоде осуществлял розничную торговлю с использованием всей площади, указанной в договоре о предоставлении торгового места на ярмарке - 19,8 квадратного метра.

АС Волго-Вятского округа в постановлении от 11.07.2016 N Ф01-2542/2016 по делу N А79-8899/2015  в кассационной жалобе индивидуальному предпринимателю отказал.

АС Западно-Сибирского округа в постановлении от 14.07.2016 N Ф04-2990/2016 по делу N А45-8659/2015 отказал индивидуальному предпринимателю в кассационной жалобе на решения нижестоящих судов, которые признали законным доначисление ЕНВД.

Основанием для доначисления ЕНВД, соответствующих сумм пени, штрафа послужил вывод налогового органа о занижении предпринимателем налоговой базы по ЕНВД  в результате занижения физического показателя "площадь торгового места" по розничной торговле, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, что привело к неуплате налога в размере 19 719 рублей.

Судами установлено, что ИП в проверяемом периоде осуществляла розничную торговлю на крытом рынке, где арендовала нежилое помещение общей площадью 40 кв. м, в том числе торговая площадь 21 кв. м. Налогоплательщиком в налоговой декларации по ЕНВД указана величина физического показателя в размере 21 кв. м.

Принимая решение, суды исходили из того, что:

  • законодатель разграничил в пункте 3 статьи 346.29 НК РФ такие виды предпринимательской деятельности, как розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, имеющие торговые залы, и розничная торговля, осуществляемая через объекты стационарной торговой сети, не имеющие торговых залов, а также через объекты нестационарной торговой сети в зависимости от площади торгового места (менее 5 квадратных метров или более 5 квадратных метров). При этом в качестве физического показателя для исчисления суммы единого налога законодатель установил площадь торгового зала, количество торговых мест и площадь торгового места, соответственно;
  • законодательство о налогах и сборах не предусматривает исключение из общей площади торгового места площади, на которой обслуживание покупателей не производится (например, склады, подсобные помещения и т.д.) Такая норма установлена только в отношении торговли через объекты, имеющие торговые залы (магазины, павильоны) (абз.22 ст. 346.27 НК РФ);
  • при осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, согласно инвентаризационным и правоустанавливающим документам.
Отказывая в кассационной жалобе, АС Западно-Сибирского округа отметил правильность вывода нижестоящих судов о том, что предприниматель, настаивая на исключении из площади арендуемого торгового места складских и иных помещений, подменяет два понятия - это объект стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, и объект стационарной торговой сети, не имеющей торговые залы, для которых физические показатели для исчисления суммы единого налога различны.

Индивидуальный предприниматель пытался оспорить доначисление ЕНВД и взыскать с налоговой моральный вред в сумме 750 000 руб. за некачественно проведенные проверки, но проиграла во всех судебных инстанциях.

Инспекцией Федеральной налоговой службы по г. Петропавловску-Камчатскому по результатам камеральных проверок доначислила ИП единый вмененный доход за периоды 1-4 квартал 2014 года. Доначисления произведены в связи с тем, что в декларациях был указан физпоказатель "торговое место 5 кв.м." и базовая доходность 9000 рублей, а по данным налоговой инспекции площадь составляла 15,6 кв.м.

 В обоснование правомерности доначисления ЕНВД налоговый орган ссылается по положения статей 346.27, 346.29 НК РФ и правоустанавливающие документы: договор аренды, в соответствии с котором заявителю предоставлено нежилое помещение общей полезной площадью 15,6 кв. м. Из плана-схемы помещения, являющегося приложением к договору аренды, следует, что представленное в аренду торговое помещение не разделено на зоны и составляет единую площадь. В ходе проведения осмотра установлено, что арендуемое предпринимателем помещение представляет собой отдельное помещение, расположенное на третьем этаже офисного здания. Общая площадь помещения составляет 15,6 кв. м. В помещении установлены стеллажи со стеклянными дверцами в количестве двух штук (S-0,55 кв. м), в которых выставлены образцы продукции, стол письменный с оргтехникой (S-1,26 кв. м).

При этом, из представленных фотоматериалов, являющихся частью протокола осмотра следует, что помещение не разделено на торговую и складскую площадь. Выкладка товара осуществляется в стеллажах, к которым у посетителей имеется свободный доступ.

Суды установили, что спорный объект передан в аренду заявителю как единое целое без выделения в нем помещений складских, подсобных, административно-бытовых, для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже, т.е. как объект для осуществления торговли, не имеющий торгового зала; торговое место, используемое ИП при заключении договоров розничной купли-продажи товара, одновременно используется как место обслуживания покупателей и как место хранения товаров, его приемки и подготовки к продаже.

Попытка предпринимателя обосновать фактическую площадь торгового помещения накладной ТОРГ-12 (!!!), судами, конечно, не была принята во внимание, поскольку  товарная накладная является первичным документом бухгалтерской отчетности, которая подтверждает факт поставки и принятия товара.

Постановлением № Ф03-2698/2016 от 28.06.2016 г. АС Восточно-Сибирского округа отказал в кассационной жалобе ИП как в части отмены решения ИФНС, так и в части взыскания морального вреда.

Госдума рассмотрит законопроект, направленный на недопущение несанкционированной торговли и обеспечение общественного порядка на территориях общего пользования.

Законопроект предусматривает ответственность за осуществление торговой деятельности, оказание услуг на земельных участках, в зданиях, строениях, сооружениях, находящихся в государственной или муниципальной собственности, вне специально отведенных для этого органами государственной власти и органами местного самоуправления мест.

Также документ наделяет полномочиями по составлению протоколов и рассмотрению дел об указанном правонарушении должностных лиц органов внутренних дел (полиции).

ФАС Центрального округа в Постановлении № А35-2424/2012 от 27.03.2013 пояснил, что только лишь факт уплаты индивидуальными предпринимателями обществу арендной платы не может служить основанием для доначисления обществу ЕНВД без учета иных обстоятельств и документов.

ФАС указал, что основанием для принятия спорного решения послужили выводы налогового органа о том, что общество осуществляло деятельность по сдаче индивидуальным предпринимателям в аренду земельных участков для организации торговых мест, в связи с чем должно применять специальный налоговый режим в виде уплаты единого налога на вмененный доход.

Решение о привлечении к налоговой ответственности, как и решение об отказе в привлечении к налоговой ответственности, должны быть основаны на фактических обстоятельствах, выявленных налоговым органом при проведении проверки и зафиксированных соответствующим актом проверки. В том числе, к таким обстоятельствам относится определение фактической налоговой обязанности налогоплательщика и установление наличия недоимки по налогам.

При проведении допросов свидетелей налоговым органом не выяснялись сведения о наличии у них документов, подтверждающих фактическую передачу арендуемых торговых мест и карточек продавцов, в обязательном порядке оформляемых при заключении договора аренды торгового места.

На основании изложенного суды пришли к правомерному выводу, что при доначислении налогоплательщику налога налоговый орган должен исходить из реально имеющейся у него обязанности по уплате налога в бюджет при совершении определенной хозяйственной операции, а не пользоваться приблизительными и предположительными данными.

Поскольку возлагаемые на налогоплательщиков налоговые обязанности не могут носить произвольного характера, а из текста оспариваемого решения не представляется возможным правильность определения физического показателя, использованного налоговым органом для доначисления налога, пени и санкций, произведенные налоговым органом доначисления не могут быть признаны правомерными.

ФАС Волго-Вятского округа в Постановлении № А38-1707/2012 от 24.12.2012 отклонил довод о том, что в целях исчисления ЕНВД при осуществлении розничной торговли площадь торгового места не включает в себя площади, которые используются для приемки и хранения товара.

ФАС отметил, что система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход применяется в отношении розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети.

Необходимым критерием для отнесения помещения к объектам стационарной торговой сети, имеющей торговые залы, является наличие подсобных и административно-бытовых помещений, а также помещения для приема, хранения товаров и подготовки их к продаже.

Под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи. К торговым местам относятся здания, строения, сооружения и земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей.

При осуществлении розничной торговли через объект, признаваемый торговым местом, физический показатель "площадь торгового места" включает в себя все площади, относящиеся к данному объекту торговли, в том числе и те, которые используются для приемки и хранения товара.

Вопрос: Согласно документам БТИ помещение, переданное в аренду для организации розничной торговли, имеет торговый зал. Фактически арендатор ведет торговлю с торгового места. Налоговая инспекция провела осмотр и считает, что арендодатель является налогоплательщиком [advert=37]единого налога на вмененный доход[/advert].

Ответ: В соответствии с подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ на [advert=33]ЕНВД[/advert] переводятся организации и индивидуальные [advert=99]предприниматели[/advert], оказывающие услуги по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети (прилавков, палаток, ларьков, контейнеров, боксов и других объектов). Таким образом, арендодателя можно привлечь к уплате ЕНВД, если он сдает в аренду торговые места.

Согласно ст. 346.27 НК РФ под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.
НК РФ относит к торговым местам здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли, не имеющие торговых залов (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках) и др.

Одновременно ст. 346.27 НК РФ определено, что под стационарной торговой сетью, имеющей торговые залы, понимается торговая сеть, расположенная в предназначенных для ведения торговли зданиях и строениях (их частях), имеющих оснащенные специальным оборудованием обособленные помещения, предназначенные для ведения розничной торговли и обслуживания покупателей. К данной категории торговых объектов относятся магазины и павильоны. При этом площадь торгового зала определяется на основании инвентаризационных и правоустанавливающих документов.
К инвентаризационным и правоустанавливающим документам относятся любые имеющиеся у организации или индивидуального [advert=96]предпринимателя[/advert] документы на объект стационарной торговой сети, содержащие необходимую информацию о назначении, конструктивных особенностях и планировке помещений такого объекта, а также информацию, подтверждающую право пользования данным объектом (договор купли-продажи нежилого помещения, технический паспорт на нежилое помещение, планы, схемы, экспликации, договор аренды (субаренды) нежилого помещения или его части (частей), разрешение на право обслуживания посетителей на открытой площадке и другие документы).
Таким образом, для решения вопроса о переводе арендодателя на систему налогообложения в виде ЕНВД следует в первую очередь установить статус помещения, переданного по договору аренды.
В соответствии с Положением об организации в Российской Федерации государственного технического учета и технической инвентаризации объектов капитального строительства, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 04.12.2000 № 921, все объекты капитального строительства подлежат обязательному государственному техническому учету и технической инвентаризации.
Первичной технической инвентаризации подлежат все объекты учета, техническая инвентаризация которых ранее не проводилась. По результатам первичной технической инвентаризации на каждый объект учета оформляется технический паспорт.
Плановая техническая инвентаризация объектов учета проводится не реже одного раза в пять лет в целях выявления произошедших после первичной технической инвентаризации изменений и отражения этих изменений в технических паспортах и иных учетно-технических документах.
В случае изменения технических или качественных характеристик объектов учета (перепланировка, реконструкция, переоборудование, возведение, разрушение, изменение уровня инженерного благоустройства, снос) проводится их внеплановая техническая инвентаризация, по результатам которой все указанные изменения отражаются в технических паспортах на данные объекты учета и в иных учетно-технических документах.
При этом следует учитывать, что после переоборудования тех или иных помещений или здания в целом, собственник здания обязан пригласить для внеплановой технической инвентаризации представителей Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.
Данные о проведенной технической инвентаризации могут быть использованы в целях определения того или иного режима налогообложения
Если в инвентаризационных документах (экспликации к техпаспорту), в переданных в аренду помещениях (частях помещений) имеется торговый зал, при этом договором аренды передача торгового зала (части торгового зала) не предусмотрена, при этом инспекцией в протоколе осмотра, проведенного в рамках исполнения мероприятий налогового контроля, зафиксировано, что данное помещение фактически торгового зала не имеет (покупатели в помещение не заходят), то, по нашему мнению, арендодателя можно привлечь к уплате ЕНВД на основании подп. 13 п. 2 ст. 346.26 НК РФ.


 

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А70-8458/2010 от 17.05.2011 пояснил, что подлежащее передаче в аренду торговое место на розничном рынке должно быть определено на схеме размещения торговых мест с указанием номера такого места.

ФАС отметил, что управляющей рынком компанией разрабатывается и утверждается схема размещения торговых мест, а также обеспечивается их предоставление в порядке, установленном законом.

Торговые места должны иметь номер согласно схеме размещения, указание номера торгового места обязательно при заключении договора о предоставлении торгового места. Информация о количестве и расположении торговых мест на рынке размещается на информационном стенде на территории рынка.

При этом запрещается заключение договора о предоставлении торговых мест, не предусмотренных схемой размещения торговых мест.

ФАС Западно-Сибирского округа в Постановлении № А70-9788/2010 от 19.04.2011 признал, что договор о предоставлении в аренду торговых мест, не предусмотренных схемой размещения торговых мест, является недействительным.

ФАС отметил, что в целях организации деятельности по продаже товаров (выполнению работ, оказанию услуг) на рынке управляющей рынком компанией разрабатывается и утверждается схема размещения торговых мест, а также обеспечивается их предоставление.

Торговые места должны иметь номер согласно схеме размещения, указание номера торгового места обязательно при заключении договора о предоставлении торгового места. Информация о количестве и расположении торговых мест на рынке размещается на информационном стенде на территории рынка.

Следовательно, подлежащее передаче в аренду торговое место на розничном рынке должно быть определено на схеме размещения торговых мест с указанием номера такого места.

Москомархитектура предложила на рассмотрение правительства и предпринимательского сообщества 1 177 мест для компактного размещения объектов нестационарной торговли - общим числом около 7 000 штук.

Об этом на заседании комиссии общественной организации ОПОРА РОССИИ по мелкорозничной торговле заявил руководитель департамента потребительского рынка и услуг Москвы Михаил Орлов. С места события передает корреспондент Клерк.Ру Сергей Васильев.

«В результате действий не в меру ретивых представителей управы без работы осталось около 10 000 человек, - пожаловался гостю из мэрии президент ОПОРЫ РОССИИ Сергей Борисов. - Мы абсолютно не обвиняем в этом наших коллеги из нового состава департамента и просим правительство Москвы разобраться, кто в этом виноват. Мы настаиваем на компенсациях, их размер исчисляется миллиардами рублей».

Борисов выразил опасение, что чиновники в регионах воспримут «неправильный сигнал», идущий из Москвы, и начнут тиражировать "погромы" киосков по столичному образцу.

«Новые договорные отношения, на наш взгляд, должны фиксироваться минимум на три года, - заявил президент ОПОРЫ РОССИИ. - Мы хотим делать все прозрачно, не повторяя согласования каждый год».

Уже было объявлено, что до мая 2011 года Москомархитектура должна сформировать постоянно действующую схему размещения объектов нестационарной торговли, напомнил Михаил Орлов.

На сегодняшний день, по словам главы департамента, Москомархитектура предложила 1177 мест для компактного размещения объектов нестационарной торговли - общим числом около 7000 штук (это примерно совпадает с их нынешним количеством).

«Комитет работает над требованиями к внешнему виду киосков и павильонов, их техническому состоянию, - заметил Орлов. - В ближайшие дни предложения будут вывешены в префектурах и управах, после чего начнется их обсуждение. Примерно через месяц в районах начнутся слушания с привлечением депутатов муниципальных собраний».

«К местам компактного размещения объектов город централизованно подведет электричество, - пообещал Михаил Орлов. - Сейчас, как известно, подключения нужно ждать как минимум полгода, набрав за это время штрафов за неправильный порядок».

«Не должно быть чехарды, система должна быть стабильной, - согласился Орлов со словами президента ОПОРЫ РОССИИ. - Уместно рассматривать вопрос оформления земельных отношений, что сделает конкурсную процедуру прозрачной. По крайней мере, не чиновники будут решать этот вопрос, а сами [advert=99]предприниматели[/advert] на аукционе».

«Те предприниматели, которые оформили с городом земельно-правовые отношения, конечно же, получат преимущественное право на продление контракта. Но разрешения, срок которых истекает 1 января, автоматически продляться не будут - только через конкурсы», - заявил руководитель департамента.

«Конкурсы по размещению объектов базируются на словесных обещаниях участников - кто лучше пообещает работать, - сообщил вице-президент ОПОРЫ РОССИИ Владилен Максимов. - Чиновники в префектурах, тем не менее, не затрудняются с решением, и можно предположить, почему. Предприниматели повсеместно жалуются на вымогательство взяток. Распространен порядок, когда подставные фирмы получают в аренду сразу по 20-30 лотов, а потом пересдают их реальным [advert=102]предпринимателям[/advert], у которых в итоге не остается никаких прав».

ОПОРА РОССИИ, по словам Максимова, выступает за установление принципа: нестационарная торговля должны вестись в тех зонах, где не запрещено это делать.

«Надо определить единые критерии: здесь торговать запрещено, а здесь разрешено, - заявил вице-президент организации. - Но если нельзя торговать ближе 25 метров от метро или 20 метров от жилого дома - значит, нельзя для всех».