транспортно-экспедиционные услуги

Транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые на основании договора транспортной экспедиции при организации международной перевозки от пункта отправления, расположенного за пределами территории РФ, до пункта назначения, расположенного на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 0 процентов независимо от количества перевозчиков, участвующих в оказании услуг по перевозке товаров, и ставки налога, применяемой налогоплательщиками-перевозчиками, оказывающими услуги по перевозке.

Такой ответ дала ФНС в письме № СД-4-3/11936@ от 04.07.2016 г. налогоплательщику, импортирующему товар из Китая, использующему услуги одного экспедитора, нанявшего разных перевозчиков для разных участков пути следования.

Если в договоре транспортной экспедиции указано, что экспедитор должен хранить товары, загружать и разгружать машины на складе грузоотправителя, то можно применять нулевую ставку НДС. Такое мнение изложено в письме ФНС РФ № СД-4-3/10498@ от 14.06.2016 г.

Поскольку понятие видов услуг, относящихся к вышеуказанным транспортно-экспедиционным услугам, нормой подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса не определено, следует руководствоваться ГОСТ Р 52298-2004 "Услуги транспортно-экспедиторские", утвержденным приказом Ростехрегулирования от 30.12.2004 N 148-ст., в пункте 3.1 которого и перечислены конкретные виды услуг.

Если же услуги, предусмотренные абзацем пятым подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса, оказываются не на основании договора транспортной экспедиции и (или) не при организации международной перевозки, то реализация таких услуг подлежит налогообложению на основании пункта 3 статьи 164 Налогового кодекса по ставке 18 процентов.

АС Северо-Западного округа пришел к выводу об отсутствии у ИП правовых оснований для исчисления ЕНВД с деятельности, при которой оказание автотранспортных услуг фактически осуществлялось третьими лицами. Такая деятельность была признана экспедиторской в силу положений статьи 801 ГК РФ.

Индивидуальный предприниматель заключил с клиентом договор на оказание транспортно-экспедиционных услуг от 01.07.2008 N С/2708-52, по условиям которого экспедитор принял на себя организацию перевозок автомобильным транспортом экспортных и импортных грузов. Также предпринимателем заключен с клиентом договор на экспедирование и перевозку грузов автомобильным транспортом. Суды установили, что в целях исполнения указанных договоров предприниматель организовал перевозку грузов как на своих транспортных средствах (три автомобиля марки "Скания" с государственными регистрационными знаками К090КХ10, К091КХ10, Е233ТК10), так и на транспортных средствах, принадлежащих третьим лицам.

При рассмотрении дела судом принято во внимание, что опрошенные Инспекцией в ходе проверки третьи лица заявили об оказании ИП услуг по перевозке грузов, которые принадлежали клиенту, на основании договоров перевозки, на принадлежащих им транспортных средствах. При этом свидетели сообщили, что транспортные средства в аренду ИП не передавались, перевозка грузов осуществлялась по заявкам ИП, при перевозке товар и документы на груз они получали непосредственно от грузоотправителя, по результатам работы подписывались акты выполненных работ и выставлялись счета-фактуры, которые оплачивал ИП. Ряд индивидуальных предпринимателей, применяющих систему налогообложения в виде ЕНВД в отношении деятельности по оказанию автотранспортных услуг по перевозке грузов, в ходе проверки представили договоры перевозки и на оказание транспортных услуг.

Утверждение ИП о том, что опрошенные налоговым органом индивидуальные предприниматели являются заинтересованными лицами, поскольку при установлении факта неоказания автотранспортных услуг заявителю им могут быть дополнительно начислены налоги, не было принято судом кассационной инстанции.

Постановлением АС Северо-Западного округа № Ф07-957/2016 от 21.04.2016 г., кассационная жалоба ИП отклонена.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/70274 от 02.12.2015 уточняет порядок применения нулевой ставки НДС при оказании российской организацией услуг по международной перевозке товаров.

Ведомство напоминает, что согласно нормам подпункта 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нулевая ставка НДС применяется в отношении:

услуг по международной перевозке товаров, под которой понимается перевозка товаров морскими, речными судами, судами смешанного (река - море) плавания, воздушными судами, железнодорожным транспортом и автотранспортными средствами, при которых пункт отправления или пункт назначения расположен за пределами РФ;

транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен абзацем пятым данного подпункта, оказываемых российскими организациями и ИП на основании договора транспортной экспедиции при организации указанной международной перевозки товаров.

При этом данную ставку налога применяют как международные перевозчики, оказывающие услуги на отдельных этапах перевозки, так и лица, привлеченные экспедитором для оказания отдельных транспортно-экспедиционных услуг.

Действие льготы распространяется на транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые в отношении товаров, являющихся предметом международной перевозки, вне зависимости от того, кто выступает организатором международной перевозки.

Минфин РФ привел порядок налогообложения НДС транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией с привлечением третьих лиц при организации международной перевозки товаров, ввозимых в РФ.

В Письме № 03-07-08/48467 от 21.08.2015 отмечается, что обложению НДС по нулевой ставке подлежат транспортно-экспедиционные услуги, оказываемые налогоплательщиками, не являющимися перевозчиками на железнодорожном транспорте, в рамках договора транспортной экспедиции.

По договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Российская организация - экспедитор, оказывающая услуги с привлечением третьих лиц определяет налоговую базу по налогу на добавленную стоимость как сумму вознаграждения, полученную при исполнении указанного договора, и выставляет счета-фактуры с нулевой ставкой НДС в отношении этой суммы.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-11/49125 от 26.08.2015 уточняет порядок выставления и заполнения счетов-фактур при оказании услуг транспортной экспедиции.

В письме отмечается, что счета-фактуры в отношении транспортно-экспедиционных услуг выставляются экспедитором не позднее пяти дней с даты оказания услуг, определенной договором транспортной экспедиции.

При этом в графе 1 счета-фактуры следует указывать наименование поставляемых товаров, переданных имущественных прав.

Указание в счетах-фактурах дополнительных реквизитов или сведений не запрещено. В этой связи, в счетах-фактурах, выставляемых продавцом при отгрузке, возможно указание дополнительных сведений, в том числе номеров транспортных накладных.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-РЗ/28268 от 18.05.2015 приводит разъяснения по вопросу применения НДС в отношении транспортно-экспедиционных услуг, оказываемых российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки грузов автомобильным транспортом из российского порта до пункта назначения, также находящегося на территории России.

Текст документа опубликован на сайте Минфина РФ.

Ведомство напоминает, что согласно подпункту 2.1 пункта 1 статьи 164 НК РФ, нулевая ставка НДС применяется в отношении транспортно-экспедиционных услуг, перечень которых установлен данным подпунктом, оказываемых на основании договора транспортной экспедиции при организации международных перевозок товаров между пунктами отправления и назначения товаров, один из которых расположен на территории РФ, а другой за пределами территории России.

Учитывая изложенное, услуги, оказываемые российской организацией на основании договора транспортной экспедиции при организации перевозки грузов автомобильным транспортом из российского порта до пункта назначения, также находящегося на территории РФ, подлежат налогообложению НДС по ставке в размере 18%.

Премьер-министр РФ Дмитрий Медведе, открывая сегодняшнее заседание Правительства РФ, заявил, что России необходимо активнее использовать водный транспорт.

Премьер отметил: «В современных условиях, когда четверть дорог федерального значения систематически перегружена, железнодорожный транспорт работает, вы тоже знаете, с максимальной загрузкой (протяженность узких мест выросла на 20% на железнодорожном транспорте), необходимо рационально использовать наши естественные коммуникационные возможности, а именно внутренний водный транспорт».

«Достаточно сказать, что в крупнейших промышленных странах Европы, в Германии и во Франции, таким образом доставляются 10% общего объёма грузов, несмотря на развитую сеть автодорог», - добавил Дмитрий Медведев, передает правительственная пресс-служба.

ФАС Поволжского округа в Постановлении № А57-22415/2012 от 04.09.2013 признал ошибочным довод ответчика о том, что у страховщика не возникла обязанность по выплате страхового возмещения в связи с тем, что утраченный груз перевозился не экспедитором, указанным в извещении о перевозке, а другим лицом, указанным в международной товарно-транспортной накладной.

ФАС указал, что по договору транспортной экспедиции одна сторона (экспедитор) обязуется за вознаграждение и за счет другой стороны (клиента-грузоотправителя или грузополучателя) выполнить или организовать выполнение определенных договором экспедиции услуг, связанных с перевозкой груза.

Если из договора транспортной экспедиции не следует, что экспедитор должен исполнить свои обязанности лично, экспедитор вправе привлечь к исполнению своих обязанностей других лиц. Возложение исполнения обязательства на третье лицо не освобождает экспедитора от ответственности перед клиентом за исполнение договора. Учитывая, что договором между истцом и ответчиком не предусмотрено, что экспедитор обязан выполнять свои обязательства лично, он вправе привлекать к исполнению третьих лиц.

Договор страхования, заключенный между истцом и ответчиком, не содержит требования о перевозке застрахованного груза экспедитором, и запрета на привлечение экспедитором к исполнению своих обязательств третьих лиц (перевозчиков).

Суды, проверив доводы сторон, пришли к обоснованному выводу о том, что совокупностью имеющихся в деле доказательств подтверждаются все юридически значимые обстоятельства, необходимые для возложения на ответчика обязанности по выплате страхового возмещения в связи с утратой груза, требование истца о взыскании с ответчика страхового возмещения является законным.