требование об уплате налогов

Верховный Суд Российской Федерации подтвердил, что форма требования об уплате налога для организаций и ИП не должна содержать информацию о налоговом периоде. Об этом сообщила пресс-служба ФНС.

Суд отказался признать частично недействующим приложение № 2 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@. В нем содержится форма требования об уплате налога, сбора, страховых взносов, пени, штрафа, процентов (для организаций, индивидуальных предпринимателей).

Гражданин обратился в Верховный Суд РФ с административным исковым заявлением. Он посчитал, что форма требования, предусмотренная указанным приложением, противоречит п. 1 ст. 17, п. 1 ст. 21, п. 2 ст. 22 и п. 1 ст. 69 НК РФ, так как в ней отсутствует информация о налоговом периоде. Заявитель решил, что это нарушает его права и мешает уплатить налог.

ФНС России просила отказать в удовлетворении иска. Она напомнила, что сначала налогоплательщику приходит уведомление, в котором содержится информация о периоде, за который следует уплатить налог. Требование же направляется, если он в указанный срок этого не сделал. Полный перечень сведений, которые должно содержать требование об уплате налога, определен п. 4 ст. 69 НК РФ. Согласно статье, информация о налоговом периоде не входит в число обязательных реквизитов требования. Следовательно, оспариваемое приложение к приказу не противоречит НК РФ.

Верховный Суд отказал гражданину в удовлетворении заявления. Указание налогового периода в форме требования не предусмотрено НК РФ или иными нормативными актами в сфере налогового законодательства. Соответственно, это не может быть основанием для признания приложения № 2 к приказу ФНС России от 13.02.2017 № ММВ-7-8/179@ в оспариваемой части не соответствующим Налоговому кодексу РФ. Суд также учел, что гражданину не направлялось требование по той форме, которую он оспаривает.

Арбитражный суд Московского округа в Постановлении № А41-33906/14 от 06.03.2015 пояснил, что формальные нарушения сами по себе не являются основанием для признания требования об уплате налога (сбора), пеней, штрафа недействительным.

Суд указал, что требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере пеней, начисленных на момент направления требования, сроке исполнения требования, а также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком. Требование об уплате налога, направляемое физическому лицу, должно содержать также сведения о сроке уплаты налога, установленном законодательством о налогах и сборах.

Во всех случаях требование должно содержать подробные данные об основаниях взимания налога, а также ссылку на положения законодательства о налогах и сборах, которые устанавливают обязанность налогоплательщика уплатить налог.

Требование может быть признано недействительным в том случае, если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога (сбора), пеней, штрафа, либо составлено с существенными нарушениями данной нормы права. Таких оснований судами не установлено.

Специалисты УФНС по Курганской области напоминают, что с 4 марта 2014 года используется новая форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа.

Ведомство напоминает, что в соответствии с приказом ФНС РФ от 2 декабря 2013 года № ММВ-7-8/533@ в форму требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа включена графа, в которой нужно указывать величину процентов, начисляемых на сумму задолженности при изменении срока уплаты налога (сбора).

Причем данные требования распространяются как на юридических, так и на физических лиц.

Такие разъяснения приводит УФНС по Курганской области на ведомственном сайте.

С 2012 года налоговые органы начали направлять требования об уплате налога, а также целый ряд других документов, которые используются при работе с налогоплательщиками через Интернет.

 
Направление и получение требования в электронном виде по ТКС возможно только при наличии у налогоплательщика сертифицированных средств электронной цифровой подписи. Датой направления налогоплательщику требования в электронном виде считается дата, зафиксированная в электронном сообщении.
 
В соответствии со ст. 69 НК РФ, в случае, если в восьмидневный срок с момента получения требования компания не уплачивает налог или не предоставляет уточняющие документы, инспекция вправе приостановить операции по счетам.
 
Между тем, если требование об уплате налога, как и любой другой документ, передаётся по почте, то он считается полученным через шесть дней после отправки – независимо от того, доставлен ли в действительности. На практике случается, что при не получении бумажной корреспонденции компания не владеет информацией о направленном требовании (например, если недоимка возникла из-за неверного заполнения платёжного поручения или декларации), а её счета в банке блокируются.
 
При отправке требований об уплате налога в электронном виде подобные ситуации исключены, и налогоплательщик в оперативном порядке будет располагать информацией о взаимодействии с налоговым органом.

Межрайонная ИФНС России №7 по Костромской области уведомляет налогоплательщиков, подключенных к телекоммуникационным каналам связи, что с 01 мая 2012 года инспекция согласно п. 6 ст. 69 Налогового кодекса РФ требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа направляет руководителю организации (ее законному или уполномоченному представителю) в электронном виде по ТКС.

При электронном варианте требование передается в виде файла по телекоммуникационным каналам связи (ТКС) в определенном формате, в зашифрованном виде и с применением средств защиты, включая электронно-цифровую подпись (ЭЦП).

Форма электронного требования не отличается от бумажного документа.

 
При получении от налогового органа требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи и отсутствии оснований для отказа в приеме указанного требования налогоплательщик в течение одного рабочего дня с момента его получения формирует квитанцию о приеме, подписывает ее ЭЦП и направляет в налоговый орган.

Индивидуальный предприниматель С.А. Тимошина  обратилась в Арбитражный суд Пермского края с заявлением о признании недействительными Требования об уплате налога № 13090 от 10.06.2011 и Решения о приостановлении операций по счетам налогоплательщика № 5808 от 15.07.2011, вынесенных ИФНС России по Мотовилихинскому району г.Перми, на том основании, что в соответствии с положениями пункта 3 статьи 45 Налогового Кодекса Российской Федерации обязанность по уплате налога считается исполненной налогоплательщиком, с момента предъявления в банк поручения на перечисление в бюджетную систему Российской Федерации на соответствующий счет Федерального казначейства денежных средств со счета налогоплательщика в банке, при наличии на нем достаточного денежного остатка на день платежа.
 
Судебными актами (Решение от 08.02.2012 по делу № А50-23782/2011, Постановление Семнадцатого Арбитражного апелляционного суда № 17АП-2837/2012-АК) подтверждена правомерность вынесенных налоговым органом не нормативно-правовых актов.
 
Предприниматель С.А. Тимошина находится на упрощенной системе налогообложения.
29.11.2010 и 01.12.2010 она осуществила платежи в общей сумме 85640,73 рублей через филиал АКБ «Славянский банк» (ЗАО) с указанием в назначении платежа – «Уплата налога по УСН за 4 квартал 2010 года».
 
Платеж проведен до окончания соответствующего налогового периода и до возникновения обязанности по уплате единого налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения за 4 квартал 2010 года.
 
Известно, что у ЗАО АКБ «Славянский банк» 03.12.2010 года, то есть через три дня после осуществления первого «спорного» платежа Заявителем, отозвана лицензия на осуществление банковских операций.
 
Отказывая в удовлетворении требований Заявителя, суды исходили из того, что положения пункта 3 статьи 45 Кодекса распространяются только на добросовестных налогоплательщиков и применяются с учетом всех обстоятельств, в том числе, наличия у плательщика неисполненной обязанности на момент предъявления в банк поручения на перечисление денежных средств в бюджет. Указанное правило имеет в виду уплату налога при наличии соответствующей обязанности после окончания налогового (отчетного) периода, когда сформирована налоговая база и определена сумма налога, подлежащая уплате, но до наступления установленного законом срока платежа.
 
Данная позиция изложена и в постановлении Президиума ВАС РФ от 28.02.2006 № 11074/05.
 
Судами принят во внимание довод Инспекции о том, что после опубликования сообщения об аресте владельца банка в средствах массовой информации с середины ноября 2010 года клиенты кредитной организации начали активно выводить денежные средства со счетов банка, что свидетельствует о наличии в действиях Предпринимателя признаков недобросовестности, направленные на получение денежных средств из бюджета.
 

Дополнительные возможности электронного документооборота по ТКС между налогоплательщиками и налоговой инспекцией.

Межрайонная ИФНС России №1 по Республике Хакасия  с 2012 года начинает электронный документооборот с налогоплательщиками, в части направления требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по телекоммуникационным каналам связи, и с кредитными  учреждениями (банками), в части направления поручения  налогового органа на списание и перечисление  денежных средств со счетов налогоплательщика, решение налогового органа о приостановлении (возобновлении) операций по счетам налогоплательщика, а так же направление банком в налоговый орган сведений об остатках денежных средств на счетах, операции по которым приостановлены.  (Приказы ФНС России №ММВ-7-8/700 от 09.12.2010г., №ММВ-7-6/788 от 18.11.2011, Положение Центробанка РФ №365П от 29.12.2010).

Участниками информационного обмена при направлении Документов в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители, налоговые органы, а также специализированные операторы связи, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией по телекоммуникационным каналам связи в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и указанными лицами (далее - специализированные операторы связи).

Инспекцией, с целью привлечения налогоплательщиков (плательщиков сборов) или налоговых агентов к электронному документообороту в части получения требований об уплате налога, сбора, пени, штрафа по телекоммуникационным каналам связи, установлено:
- Требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде будут направляться налогоплательщикам (плательщикам сборов) или налоговым агентам по телекоммуникационным каналам связи не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 70 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), но не ранее 75 календарных дней со дня выявления недоимки (в настоящее время направляются в течении 10 дней со дня выявления недоимки).
- Срок исполнения требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, направленного организациям, индивидуальным предпринимателям в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, будет составлять не менее 20 календарных дней  (в настоящее время 8 дней).

Для работы с налоговой инспекцией в электронном виде Банк России (в лице его территориального учреждения) заключает соглашения с банком в лице его филиала, которому  банком предоставлены полномочия по заключению соглашений о предоставлении сведений об остатках в электронном виде через Банк России, поручений и решений налогового органа.

Заключили соглашения с  Банком России, банки, осуществляющие деятельность на территории г. Абакана: Хакасский РФ ОАО «Россельхохбанк», ВСФ Банка «Навигатор», ООО КБЦА, в работе соглашения ООО «Хакасский муниципальный банк», филиал «Хакасия» КБ «Народный кредит».

[rubricator=230]Электронный документооборот[/rubricator]  с кредитными  учреждениями позволит Инспекции более оперативно направлять инкассовые поручения на списание денежных средств с расчетных (текущих) счетов налогоплательщика в соответствии со ст.46НК РФ, приостановку движения денежных средств по счетам в случае неисполнения в установленные сроки требований об уплате налогов, сборов, пени, штрафов и отмену приостановок по счетам в случае исполнения налогоплательщиком своих обязанностей в соответствии со ст.76НК.

Кроме того, с 01.01.12г. вступил в силу  «Порядок ведения кассовых операций  с банкнотами и монетой Банка России на территории РФ» №373П от 12.10.2011, согласно которому индивидуальные предприниматели  обязаны хранить на банковских счетах наличные деньги сверх установленного лимита остатка наличных денег.

Управление Федеральной налоговой службы по Псковской области сообщает о появившейся возможности получения налогоплательщиками требования  об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.

Порядок такого способа направления требования утвержден приказом Федеральной налоговой службы от 09.12.2010 №ММВ-7-8/700@. В настоящее время реализовано программное обеспечение для отправки требований в электронном виде по каналам связи в информационной системе налоговых органов.
Участниками информационного обмена при направлении требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи являются налогоплательщики, плательщики сборов, налоговые агенты, их представители, налоговые органы, а также специализированные операторы связи, обеспечивающие обмен открытой и конфиденциальной информацией в рамках электронного документооборота между налоговыми органами и указанными лицами.
Направление и получение требования в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи допускается при обязательном использовании сертифицированных средств ЭЦП, позволяющих идентифицировать владельца сертификата ключа подписи, а также установить отсутствие искажения информации, содержащейся в указанном требовании.
Требование, направленное по телекоммуникационным каналам связи, считается принятым, если налоговому органу поступила квитанция о приеме данного требования, подписанная ЭЦП налогоплательщика. Датой получения требования об уплате налога по телекоммуникационным каналам связи  считается дата, указанная в квитанции о приеме. Важно отметить то, что участники информационного обмена должны оперативно, не реже одного раза в сутки, проверять поступление требований об уплате налога и технологических электронных документов и своевременно формировать документ о приеме.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А63-10794/2010 от 19.01.2012 подтвердил, что формальные нарушения, допущенные при выставлении требований об уплате налога, не являются основанием для признания данных требований недействительными.

ФАС отметил, что требованием об уплате налога признается извещение налогоплательщика о неуплаченной сумме налога, а также об обязанности уплатить в установленный срок неуплаченную сумму налога. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику при наличии у него недоимки. Требование об уплате налога направляется налогоплательщику независимо от привлечения его к ответственности за нарушение законодательства о налогах и сборах.

Налогоплательщик должен исполнить обязанность по уплате налога, поэтому требование не может быть принято во внимание, только если оно не соответствует действительной обязанности налогоплательщика по уплате налога, пени и штрафов или если нарушения его составления являются существенными.

Минфин РФ в своем письме № 03-05-06-04/296 от 18.10.2011 разъясняет обязаны ли налоговые органы (их руководители) размещать на требованиях об уплате транспортного налога только собственноручно воспроизведенные подписи и оригинальные оттиски печати ведомства.

В письме отмечается, что форма требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утвержденная приказом ФНС РФ от 01.12.2006 N САЭ-3-19/825@, предусматривает подпись руководителя (заместителя руководителя) налогового органа, направившего указанное требование и печать этого налогового органа.

По общему правилу, требование об уплате налога, сбора, пени, штрафа подписывается руководителем (заместителем руководителя) налогового органа собственноручно и скрепляется печатью налогового органа.

 В случае направления требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа налогоплательщику в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи указанное требование в соответствии с Порядком направления налогоплательщику требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи, утвержденным приказом ФНС России от 09.12.2010 N ММВ-7-8/700@, подписывается ЭЦП  уполномоченного должностного лица налогового органа.

ФАС Уральского округа в Постановлении № Ф09-3439/11 от 29.06.2011 подтвердил, что введение в отношении общества процедуры внешнего управления не устраняет его обязанности как налогового агента по перечислению в бюджет удержанных сумм [advert=10]НДФЛ[/advert].

ФАС отметил, что требование к налоговому агенту, не исполнившему обязанность по перечислению в бюджет удержанного налога, представляет собой имеющее особую правовую природу требование, которое не подпадает под понятие обязательного платежа и не может быть квалифицировано как требование об уплате обязательных платежей.

Данное требование независимо от момента его возникновения не включается в реестр требований кредиторов и удовлетворяется в установленном налоговым законодательством порядке. Споры, вытекающие из правоотношений, в которых должник выступает налоговым агентом, рассматриваются вне дела о банкротстве.

Поэтому требования налогового органа к обществу как к налоговому агенту об уплате НДФЛ удовлетворяются в установленном налоговым законодательством порядке.

ФНС РФ представила накануне проект ведомственного приказа «О внесении изменений в формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа, утвержденные приказом Федеральной налоговой службы от 01.12.2006 № САЭ-3-19/825@».

Текст документа размещен на сайте ведомства с целью проведения независимой антикоррупционной экспертизы.

Изменения в формы требования об уплате налога, сбора, пени, штрафа вносятся, в связи с принятием Федерального закона от 28.12.2010 № 404-ФЗ.