упрощенная налоговая декларация

Рассчитывая УСН за 9 месяцев, необходимо брать данные для расчета с 1 января по 30 сентября включительно.

Страховые взносы и расходы на пособия и добровольное страхование работников, уменьшающие налог по УСН, так же берутся за весь отчетный период. При этом главная ошибка тех, кто испытывает проблемы с расчетом налога, состоит как раз в том, что расчет пытаются произвести поквартально, а не нарастающим итогом. 

О том, как правильно рассчитать авансовый платеж при УСН, читайте в статье эксперта Клерк.Ру Надежды Камышевой “УСН с объектом «доходы»: как рассчитать авансовый платеж по налогу”.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/4/47832 от 19 августа 2015 г. уточняет порядок представления некоммерческими организациями декларации по налогу на прибыль при отсутствии налоговой базы.

Ведомство напоминает, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

При этом данные положения применяются в том случае, если некоммерческая организация за налоговый период не имела доходов (расходов), учитываемых при определении базы по налогу на прибыль.

В противном случае представление некоммерческими организациями декларации по налогу на прибыль организаций производится в общеустановленном порядке.

Управление Федеральной налоговой службы по Удмуртской Республике по вопросу представления налогоплательщиками единых (упрощенных) налоговых деклараций сообщает следующее.

Налогоплательщики обязаны представлять в установленном порядке в налоговый орган по месту учета налоговые декларации, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.


Налоговая декларация представляет собой письменное заявление налогоплательщика об объектах налогообложения, о полученных доходах и произведенных расходах, об источниках доходов, о налоговой базе, налоговых льготах, об исчисленной сумме налога и (или) о других данных, служащих основанием для исчисления и уплаты налога.

Налоговая декларация представляется каждым налогоплательщиком по каждому налогу, подлежащему уплате этим налогоплательщиком, если иное не предусмотрено законодательством о налогах и сборах.

Согласно пункту 2 статьи 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации или месту жительства физического лица не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшими кварталом, полугодием, 9 месяцами, календарным годом.

Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.07.2007 № 62н.

Итак, единая (упрощенная) декларация – это особый вид налоговой декларации, суть которой заключается в упрощенном налоговом декларировании для налогоплательщиков, приостановивших экономическую деятельность и не имеющих объектов налогообложения.

Единая (упрощенная) декларация состоит из двух страниц:

- первая (основная, титульная) страница, на которой указывается по каким налогам и за какой налоговый (отчетный) период представлена декларация;

- дополнительная страница, которая содержит идентификационные данные физического лица (паспортные данные, адрес места жительства и др.). Данная страница заполняется только налогоплательщиками – физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями, в случае если в декларации не указан идентификационный номер налогоплательщика.

Как видно из формы единой (упрощенной) декларации, налогоплательщик может представить одну декларацию сразу по нескольким налогам (поэтому декларация называется единой), при этом декларация не содержит сведений об объектах налогообложения, о налоговой базе, об исчисленной сумме налога и другие данные, служащие основанием для исчисления и уплаты налога (поэтому декларация называется упрощенной).

Налогоплательщик освобождается от обязанности представить декларации по конкретным налогам при одновременном соблюдении следующих условий:

- налогоплательщик в соответствующем налоговом (отчетном) периоде не осуществлял операции, в результате которых происходило движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации);

- налогоплательщик не имел в соответствующем налоговом (отчетном) периоде объектов налогообложения по этим налогам;

- налогоплательщик представил за соответствующий налоговый (отчетный) период единую (упрощенную) налоговую декларацию по этим налогам.

Обращаем внимание, что такая операция как списание банком комиссии за обслуживание банковского счета, также признается операцией, в результате которой происходит движение денежных средств на банковском счете.

Налоговый орган вправе в рамках камеральной налоговой проверки единой (упрощенной) декларации проверить соблюдение налогоплательщиком вышеуказанных условий применения упрощенного порядка налогового декларирования, в том числе путем получения от банков выписок по операциям на счетах организаций (индивидуальных предпринимателей).

В случае невыполнения налогоплательщиком одного из вышеперечисленных условий налоговый орган вправе требовать от налогоплательщика представить налоговые декларации по конкретным налогам. Непредставление декларации по конкретному налогу в установленный срок является налоговым правонарушением, за которое статьей 119 Кодекса предусмотрена ответственность.

Пример: Организация представила единую (упрощенную) декларацию по налогу на добавленную стоимость и налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012 года. Налоговым органом в ходе камеральной налоговой проверки указанной декларации установлено, что в феврале 2012 года на банковском счете организации были совершена одна расходная операция. В связи с этим налоговый орган направил в адрес организации требование о представлении в сроки, установленные Кодексом, налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость за 1 квартал 2012 года и налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за 1 квартал 2012 года.
По требованию налогового органа организация представила налоговые декларации по налогу на прибыль организаций и по налогу на добавленную стоимость, однако, при этом нарушила сроки представления данных деклараций, установленные Кодексом. Таким образом, налогоплательщик совершил налоговые правонарушения, за которые статьей 119 Кодекса предусмотрена ответственность в виде штрафа за каждую декларацию.

Необходимо также отметить, что единые (упрощенные) декларации представляются в налоговый орган ежеквартально, независимо от периодичности представления деклараций по конкретному налогу, взамен которой представлена единая (упрощенная) декларация.

Пример: Кодексом предусмотрено представление обычной налоговой декларации по конкретному налогу всего один раз в год. Несмотря на это, единая (упрощенная) декларация по данному налогу должна представляться ежеквартально.

Специалисты УФНС по Саратовской области разъясняют порядок представления единой упрощенной декларации первичными профсоюзными организациями и общественными организациями.

Ведомство отмечает, что налогоплательщики - первичные профсоюзные организации, общественные организации, не занимающиеся предпринимательской деятельностью и не имеющие доходов, кроме членских взносов и целевых поступлений, имеют право выбора системы налогообложения.

Кроме того, данные организации имеют право также на предоставление единой (упрощенной) налоговой декларации, но только при наличии ряда условий.

Право сдавать единую (упрощенную) налоговую декларацию налогоплательщики имеют только при отсутствии движения денежных средств по расчетным счетам и в кассе налогоплательщика.

Такие разъяснения приводит УФНС по Саратовской области на ведомственном сайте.

Ссылки по теме:

УФНС по Свердловской области поясняет, в каких случаях организация на УСН вправе представить единую упрощенную декларацию – Клерк.Ру, 07.09.11

Профсоюз может быть признан налоговым агентом по НДФЛ – Клерк.Ру, 02.03.11

Сайты по теме:

ФНС РФ

Некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-88 от 10.04.2012.

Вместе с тем, лицо, признаваемое налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.

ФНС РФ в своем письме № АС-4−3/12847@ от 08.08.2011 приводит разъяснения по вопросу представления единой (упрощенной) налоговой декларации налогоплательщиками, применяющими УСН.

Ведомство отмечает, что поскольку по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН, налоговым периодом признается календарный год и у налогоплательщиков данного налога отсутствует обязанность представления налоговых деклараций по итогам отчетных периодов, организации, признаваемые налогоплательщиками по указанному налогу, не осуществляющие операций, в результате которых происходит движение денежных средств на их счетах в банках (в кассе организации), и не имеющие по этому налогу объекта налогообложения, представляют единую (упрощенную) налоговую декларацию только за налоговый период (календарный год).

ВАС РФ в Решении № ВАС-3440/11 от 17.05.2011 признал недействительным показатель строки 280 декларации по налогу, уплачиваемому на «упрощенке», в части его содержания.

Здесь ВАС РФ подтвердил, что показатель строки 280 формы налоговой декларации ограничивает налогоплательщика в возможности уменьшить сумму налога, исчисленную за налоговый период, на сумму уплаченных страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев.

ВАС РФ указал, что с 2010 года НК РФ был дополнен положением, в соответствии с которым сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, может уменьшаться налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «доходы», не только на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности, но и на сумму страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве.

При этом соответствующие изменения в нормативные документы Минфином России не были внесены.

В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено письмо по вопросу о представлении садоводческими некоммерческими организациями "нулевых" налоговых деклараций (расчетов) в налоговые органы и сообщается следующее (письмо Министерства Финансов РФ от 28 апредя  2011 г.  № 03-02-08/47).
 
В соответствии с пп. 4 п. 1 ст. 23 и п. п. 1 и 3 ст. 80 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) каждый налогоплательщик обязан представлять в установленном порядке налоговую декларацию по каждому налогу в налоговый орган по месту учета, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах.
 
Согласно п. 7 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.03.2003 N 71 отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не установлено законодательством о налогах и сборах. В силу п. 1 ст. 80 Кодекса обязанность налогоплательщика представлять налоговую декларацию по тому или иному виду налога обусловлена не наличием суммы такого налога к уплате, а положениями закона об этом виде налога, которыми соответствующее лицо отнесено к числу плательщиков данного налога.
 
Порядок представления налоговых деклараций по конкретным налогам установлен частью второй Кодекса.
 
Согласно п. 2 ст. 289 Кодекса некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода.
 
Указанная налоговая декларация может быть представлена организацией в налоговый орган в электронном виде.
 
В соответствии со ст. ст. 373, 374, 386, 333.8, 333.9, 333.15, 388, 389 и 398 Кодекса у организаций, не имеющих объектов налогообложения и не признаваемых налогоплательщиками соответственно налога на имущество организаций, водного налога и земельного налога, не возникает обязанности по представлению в налоговые органы налоговых деклараций по указанным налогам.

И.о. начальника отдела камеральных проверок № 1
МРИ ФНС России № 2 по Орловской области
О.В Богус

Специалисты УФНС по Белгородской области напоминают, что нарушение срока представления декларации упрощенной формы по налогу на прибыль организаций влечет ответственность, предусмотренную ст.119 НК РФ.

Ведомство отмечает, что пунктом 1 статьи 289 НК РФ на налогоплательщиков независимо от наличия у них обязанности по уплате налога и (или) авансовых платежей по налогу на прибыль организаций, особенностей исчисления и уплаты налога возложена обязанность по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

При этом в соответствии с пунктами 2 и 3 статьи 289 НК РФ по итогам отчетного периода налогоплательщики представляют налоговые декларации упрощенной формы; срок представления налоговых деклараций - не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода.

Нарушение срока представления декларации упрощенной формы по налогу на прибыль организаций, установленного п.3 ст.289 НК РФ, образует состав налогового правонарушения, предусмотренного ст.119 НК РФ.

Это также подтверждается правовой позицией, изложенной в Постановлении Президиума ВАС РФ от 12.10.2010 №3299/10 по делу №А32-19097/2009-51/248.

Такие разъяснения приводит УФНС по Белгородской области на ведомственном сайте.

Минфин РФ в письме № 03-02-07/1-297 от 28.06.2010 уточняет правомерность приостановления операций по счетам налогоплательщика или налогового агента в банке за непредставление декларации «Налог на прибыль за 3 месяца 2010 года» некоммерческой организации, у которой не возникает обязательств по уплате налога на прибыль.

Ведомство отмечает, что некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют налоговую декларацию по упрощенной форме по истечении налогового периода, то есть не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Учитывая изложенное, в данном случае отсутствует основание для принятия налоговым органом решения о приостановлении операций по счетам в банках налогоплательщика, в случае, если налогоплательщиком не нарушен установленный срок представления налоговых деклараций.

Минфин РФ в своем письме № 03-07-08/64 от 10.03.2010 разъясняет порядок представления налоговой отчетности по НДС в случае отсутствия операций, подлежащих отражению в декларации по НДС. В письме отмечается, что внастоящее время форма декларации по НДС и Порядок ее заполнения утверждены приказом Минфина России от 15 октября 2009 г. N 104н.

Пунктом 3 указанного Порядка предусмотрено, что при отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях декларации по налогу на добавленную стоимость в порядке, установленном этим пунктом, данная декларация в налоговые органы не представляется.

В этом случае налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утверждаемой Минфином России.

Учитывая изложенное, в случае отсутствия операций, подлежащих отражению в декларации по НДС, утвержденной приказом Минфина РФ от 15 октября 2009 г. № 104н, в налоговые органы следует представлять единую упрощенную налоговую декларацию, утвержденную приказом Минфина от 10 июля 2007 г. № 62н.

Как заполнить годовую декларацию по «упрощенке»?

Отчитаться по «упрощенному» налогу за 2009 год компании должны не позднее 31 марта 2010 года, а предприниматели – не позднее 30 апреля 2010 года. Сделать это нужно по новой форме декларации, которая утверждена приказом Минфина России от 22.06.2009 г. № 58н.

Количество листов отчета осталось прежним: как и раньше, он состоит из титульного листа, раздела 1 и раздела 2. Но содержание этих листов изменилось.
Кроме того, появилось такое требование: если отчетность заполняется на компьютере, а потом распечатывается на принтере, нужно использовать шрифт «Courier New» высотой 16 – 18 пунктов.
При оформлении отчета от руки в центре ячеек, для которых нет данных, необходимо проводить прямую линию – либо по всей длине показателя, либо по правой его части (если ячеек больше, чем вписанных цифр или букв). Если декларация распечатывается на принтере, прочерки можно не ставить.

Отдел работы с налогоплательщиками, их регистрации и учета и СМИ