условия сопоставимости

Минфин РФ в своем письме № 03-01-РЗ/20105 от 29.04.2014 уточняет особенности определения сопоставимости сделок, предметом которых являются углеводородные ресурсы, и определения групп однородных и идентичных товаров, относящихся к углеводородным ресурсам.

Ведомство отмечает, что для определения доходов (прибыли, выручки) в сделках, сторонами которых являются взаимозависимые лица, в целях применения методов, предусмотренных статьей 105.7 НК РФ, производится сопоставление таких сделок со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.

При этом анализируемая и сопоставляемая сделки признаются сопоставимыми, если:

  • совершаются в одинаковых коммерческих и (или) финансовых условиях;
  • различия между коммерческими и (или) финансовыми условиями указанных сделок не оказывают существенного влияния на их результаты или если такие различия могут быть учтены с помощью применения для целей налогообложения соответствующих корректировок к условиям и (или) результатам сопоставляемых сделок или анализируемой сделки.
Перечень характеристик, которые могут оказывать существенное влияние на коммерческие и (или) финансовые условия сделок, определен пунктом 4 статьи 105.5 Кодекса.

Кроме того, при определении сопоставимости коммерческих и (или) финансовых условий сделок необходимо учитывать условия, перечисленные в пункте 5 статьи 105.5 Кодекса.

По результатам анализа коммерческих и (или) финансовых условий сопоставляемых сделок с условиями анализируемой сделки с учетом вышеуказанных условий и характеристик делается вывод о сопоставимости указанных условий сделок и соответственно о сопоставимости таких сделок в целом.

Налогоплательщик также при определении сопоставимости сделок также может руководствоваться предусмотренными статьями 105.5 и 105.6 НК РФ  условиями, характеристиками и информацией.

Минфин РФ в своем письме № 03-01-18/267755 от 10.07.2013 напоминает, что в соответствии с пунктом 5 статьи 105.7 НК РФ при определении для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) метод сопоставимой рентабельности может использоваться по группе однородных сделок, сторонами которых являются взаимозависимые лица.

В тоже время НК РФ не установлены особенности применения термина «группа однородных сделок».

В этой связи Минфин отмечает, что при включении сделок в «группу однородных сделок» необходимо, чтобы по анализируемым сделкам совпадали следующие характеристики:

  • осуществляемые налогоплательщиком функции;
  • используемый метод ценообразования;
  • выбранный показатель рентабельности для анализируемой деятельности, осуществляемой налогоплательщиком;
  • фактические показатели рентабельности сопоставимых лиц (организаций), определенные на основании данных бухгалтерской (финансовой) отчетности (с учетом видов экономической деятельности, предусмотренных Общероссийским классификатором видов экономической деятельности, а также международными и иными классификаторами), или сделок, совершенных налогоплательщиком с независимыми лицами.
При этом при объединении сделок в группы по вышеуказанным параметрам налогоплательщик самостоятельно определяет перечень сделок, входящих в такую группу, руководствуясь при этом принципом полноты и достоверности сопоставимых параметров.

Кроме того, в случае если предметом сделки является выполнение комплексных работ (услуг), то есть требующих совершения нескольких операций, каждая из которых в отдельности согласно статье 38 НК РФ может признаваться работой (услугой), то предметом сделки является работа (услуга), которая непосредственно указана в качестве предмета сделки. В частности, это относится к строительно-монтажным работам.

Правительство Новосибирской области  своим постановлением от 14 мая 2013 года №217-п устанавливает коэффициенты сопоставимости на 2013 год для товаропроизводителей.

Текст документа опубликован в «Российской области».

Документ утвержден в целях учета инфляционной составляющей при сопоставлении показателей налогооблагаемой базы и налоговых платежей по налогу на прибыль товаропроизводителей, налогу на имущество товаропроизводителей, выручке товаропроизводителей отчетного (налогового) периода 2012 года с показателями отчетного (налогового) периода 2013 года.

Согласно постановлению, для товаропроизводителей региона коэффициенты сопоставимости на 2013 год составляют: по выручке - 1,06, по налогу на прибыль организаций - 1,01, по налогу на имущество организаций - 1,06.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/10939 от 04.04.2013 разъясняет порядок формирования базы по налогу на прибыль организаций по деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств.

Ведомство напоминает, что налогоплательщики, в состав которых входят подразделения, осуществляющие деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, определяют налоговую базу по указанной деятельности отдельно от налоговой базы по иным видам деятельности.

При этом для возможности признания для целей налогообложения прибыли организации убытка от деятельности, связанной с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, необходимо сравнить их показатели с показателями специализированной организации, осуществляющей аналогичную деятельность.

В случае отсутствия на территории субъекта РФ объекта обслуживающих производств и хозяйств, с деятельностью которого можно произвести сравнение, для сравнения можно использовать показатели специализированной организации, расположенной на территории ближайшего субъекта РФ, с учетом необходимых корректировок, учитывающих сопоставимость условий деятельности.

Сделки по предоставлению беспроцентного займа между взаимозависимыми лицами могут являться примером создания или установления коммерческих или финансовых условий, отличных от тех, которые имели бы место в сделках, признаваемых в соответствии с разделом V.1 НК РФ сопоставимыми, между лицами, не являющимися взаимозависимыми.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-01-11/1-15 от 24.02.2012.

В этой связи, любые доходы (прибыль, выручка), которые могли бы быть получены одним из взаимозависимых лиц по таким сделкам, но вследствие указанного отличия не были им получены, должны учитываться для целей налогообложения у этого лица.