уточненная налоговая декларация

В «Красный уголок бухгалтера» обратилась клерк с вопросом: насколько вероятен штраф за непредоставление оборотно-сальдовых ведомостей по требованию от налоговой? Эти ведомости запросила ИФНС в рамках камеральной проверки декларации по УСН, для выявления причины расхождения между поступлением на расчетный счет и доходами указанными в декларации.

Подскажите, пожалуйста, Насколько правомерно требование налоговой предоставить копии: книги учёта доходов и расходов, кассовой книги, оборотно-сальдовых ведомостей по счетам и другие подтверждающие документы. Насколько вероятен штраф за непредоставление обороток.

— Оксана Квачева

Для начала, бухгалтеры посоветовали выяснить, какого рода расхождения есть между декларацией и поступлением на расчетный счет, и в соответствии с этим дать пояснения на требование от ИФНС, без подготовки запрошенной кипы документов.

Иногда достаточно пояснить, доход поступил или не доход.

— Светлана Фартукова

В случае, если все-таки в декларации какая-то часть дохода не указана, то нужно, не дожидаясь штрафных санкций от налоговой инспекции, доплатить налог, пени и не забыть подать уточненную декларацию.

Быстро досчитываете, доплачиваете, подаёте уточнёнку и в ответ на требование каятесь

— рекомендует Светлана Иудина

Кроме того, бухгалтеры указали, что в требовании налоговая инспекция указывает документы бухгалтерского учета, данные которых законным образом могут отличаться от данных налогового учета.

Нет такого налогового регистра, как оборотно-сальдовая ведомость. Пусть идут лесом. Максимум книгу ДиР и все.

— заметила Надежда Камышева

По результатам годовой отчетной компании, налоговые органы инициируют проверки соответствия данных бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций. И при каких-либо расхождениях направляют в адрес налогоплательщиков требования о предоставлении пояснений.

О том, как ИФНС ищет расхождения между данными деклараций и бухгалтерской отчетностью компаний, находящихся на упрощенной системе налогообложения, и если расхождения есть, то как их можно объяснить, об этом читайте в статье.

Налоговый орган вправе, но не обязан учитывать уточненные налоговые декларации, представленные после завершения выездной налоговой проверки. При этом у налогового органа сохраняется возможность последующей проверки таких деклараций. К такому выводу пришла Федеральная налоговая служба при рассмотрении жалобы налогоплательщика на решение налогового органа по выездной налоговой проверке.

После завершения выездной налоговой проверки (в день составления справки о проведенной проверке) налогоплательщиком были представлены уточненные налоговые декларации по НДС за проверенные периоды. В них налогоплательщик отразил сумму налога к уплате в бюджет в размере большем, чем в ранее представленных первичных декларациях. При вынесении решения по результатам выездной налоговой проверки факт подачи уточненных налоговых деклараций не был учтен налоговым органом.    

Не согласившись с вынесенным решением, налогоплательщик обратился с жалобой в Федеральную налоговую службу. В жалобе он указал, что налоговый орган был обязан проверить и учесть уточненные налоговые декларации для определения реального размера налоговых обязательств.

Вместе с тем, налогоплательщиком не было учтено, что нормы НК РФ не содержат критериев проверки уточненных налоговых деклараций, представленных после составления акта выездной налоговой проверки, но до вынесения по ней решения. Налоговый орган вправе самостоятельно определять в рамках каких мероприятий налогового контроля будут проверены указанные декларации (дополнительные мероприятия налогового контроля, камеральная налоговая проверка, повторная выездная налоговая проверка).

В ходе рассмотрения жалобы было установлено, что налогоплательщик  в уточненных налоговых декларациях указал к доплате сумму налога равную сумме, доначисленной по результатам выездной налоговой проверки. Тем самым он фактически признал правомерность доначисления спорной суммы налога и правильность определения налоговым органом его реальных налоговых обязательств. При этом сумма налога не была уплачена им в бюджет.

В связи с изложенным, Федеральная налоговая служба пришла к выводу об обоснованности решения налогового органа.

Вывод ФНС России согласуется с правовой позицией Верховного Суда Российской Федерации, изложенной в определении от 12.12.2017 № 301-КГ17-14742.

При подаче нескольких уточняющих налоговых деклараций следует оплачивать взносы по каждому документу. Иначе инспекция установит, что предприниматель уклоняется от обязательств. ФНС оставила собственные комментарии по этому вопросу на официальном сайте. Представители ведомства заявляют, что в данном случае происходит неполная уплата налога, ответственность за которую регулируется статьёй 122 НК.

Частичное внесение суммы по обязательным сборам является нарушением. За это начисляется штраф, составляющий 20 процентов от неё. Ответственность для налогоплательщика не наступит, если уточнённая декларация подавалась до выявления контролёрами занижения облагаемой базы. Сделать это нужно до того, как произойдёт выездная проверка. Перед тем как бухгалтер предоставит уточнёнку, предприятие должно перевести недостающую денежную сумму и оплатить пени. Об этом говорится в статье 81 НК. Это означает, что любые недоимки погашаются до предоставления документов инспекции.

Неуплата налога до представления уточненной декларации является основанием для привлечения налогоплательщика к ответственности, даже если недостающая сумма уплачена позднее, до представления следующей уточненной декларации. К такому выводу пришла ФНС России, рассмотрев жалобу налогоплательщика на решение налогового органа о привлечении к ответственности за совершение налогового правонарушения.

После подачи налоговой декларации по НДС за второй квартал 2015 года налогоплательщик подал три подряд уточненные декларации за этот же налоговый период. При представлении второй уточненной декларации он не уплатил сумму налога и пени. В этой связи налоговый орган привлек налогоплательщика к ответственности за неуплату налога.

Недостающая сумма налога уплачена налогоплательщиком до представления третьей уточненной налоговой декларации. По мнению налогоплательщика, при представлении нескольких уточненных деклараций за один налоговый период расчет штрафа должен производиться на основании последней уточненной декларации.

ФНС России было установлено, что вторая уточненная налоговая декларация представлена уже после истечения срока подачи налоговой декларации и срока уплаты налога. Согласно нормам НК РФ налогоплательщик освобождается от налоговой ответственности, если он до предоставления уточненной налоговой декларации уплатил недостающую сумму налога и соответствующие ей пени. Но указанные условия не были соблюдены.

Таким образом, учитывая, что неуплата суммы налога привела к возникновению задолженности перед бюджетом, ФНС РФ считает, что налогоплательщик обоснованно привлечен к ответственности

За разъяснениями в ФНС по вопросу по вопросу применения штрафных санкций, предусмотренных статьей 122 НК РФ в случае неуплаты или неполной уплаты сумм налога при представлении налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных деклараций, обратилось УФНС Костромской области.

В ведомстве напомнили, что соответствии с п. 1 ст. 122 НК РФ неуплата или неполная уплата сумм налога влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченной суммы.

Если в первичной декларации отражены неполные сведения, вследствие чего налог занижен, налогоплательщик обязан сдать уточненную декларацию. При этом чтобы избежать санкций до сдачи «уточненки» следует уплатить налог и пени.

Ссылаясь на Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57, ФНС в письме № ЕД-4-5/21472@ от 14.11.16 пояснила, что исчисленная, но не уплаченная ранее сумма налога не влияет на базу для расчета налоговой санкции, предусмотренной пунктом 1 ст.122 НК РФ при представлении налоговой декларации с суммой налога к доплате.

При таких обстоятельствах вопрос о привлечении к налоговой ответственности по статье 122 НК РФ рассматривается в отношении неисчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.

Таким образом, в случае представления налогоплательщиком в налоговый орган нескольких уточненных налоговых деклараций за проверяемый период, расчет суммы штрафа необходимо производить на основании последней уточненной налоговой декларации без учета предыдущих налоговых деклараций в отношении неисчисленной ранее суммы налога по налоговой декларации.

Федеральная налоговая служба сообщает: при представлении уточненной налоговой декларации после выездной проверки, но до принятия решения по ней, налоговый орган вправе проверить данные декларации в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля и учесть результаты проверки при вынесении решения. Это подтвердил Верховный Суд Российской Федерации при рассмотрении дела № А09-6785/2013.

Инспекция провела выездную проверку индивидуального предпринимателя за 2009-2011 годы. Вместе с возражениями на акт выездной проверки налогоплательщик представил в инспекцию уточненные налоговые декларации за проверяемый период. Налоговый орган проверил данные деклараций в рамках дополнительных мероприятий налогового контроля. Выводы инспекции о занижении предпринимателем налоговой базы, положенные в основу решения по результатам выездной проверки, были сделаны с учетом данных, полученных при этой проверке.

 Предприниматель, не согласившись с решением инспекции, обратился в суд. Он ссылался на нарушение инспекцией процедуры рассмотрения материалов налоговой проверки и необходимость проведения самостоятельных проверок уточнённых налоговых деклараций.

Суды первой и апелляционной инстанций поддержали позицию инспекции и пришли к выводу, что предприниматель не представил доказательства нарушения налоговым органом процедуры рассмотрения материалов проверки. Свою позицию суды первой и апелляционной инстанций также подтвердили по результатам повторного рассмотрения дела.

Однако суд кассационной инстанции отменил судебные акты нижестоящих судов. Он пришел к выводу, что инспекция не вправе была учитывать данные уточненных налоговых деклараций. Она должна была провести самостоятельные проверки уточненных деклараций и составить акты о выявленных нарушениях, соблюдая права налогоплательщика на ознакомление с материалами проверок и представление возражений.

Верховный Суд Российской Федерации признал необоснованными выводы суда кассационной инстанции. Он отметил, что инспекция реализовала предоставленное ей НК РФ право на проведение дополнительных мероприятий налогового контроля в связи с представлением уточненных деклараций. Объем и характер представленных документов в ходе мероприятий дополнительного контроля, возражения и уточненные декларации позволили инспекции установить фактические налоговые обязательства предпринимателя, уменьшив подлежащие доначислению суммы налогов.

Департамент налоговой и таможенной политики Минфина  в письме № 03-11-06/2/44664 от 29.07.2016 г. при ответе на вопрос, как пересчитать налог при УСН в случае обнаружения в 2015 г. ошибок (искажений) и излишней уплаты налога за 2014 г.  дал ответ, противоречащий тем нормам закона, который сам в письме и привел.

Как пишут представители министерства, пунктом 1 статьи 54 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В случае невозможности определения периода совершения ошибок (искажений) перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения).

Налогоплательщик вправе провести перерасчет налоговой базы и суммы налога за налоговый (отчетный) период, в котором выявлены ошибки (искажения), относящиеся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, также и в тех случаях, когда допущенные ошибки (искажения) привели к излишней уплате налога.

Далее Минфин делает странный вывод:  при обнаружении в 2015 году ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения, и излишней уплаты данного налога за 2014 год перерасчет налоговой базы по вышеуказанному налогу производится за 2014 год.

Напомним, что ранее Минфин неоднократно высказывался о возможности перерасчета налоговой базы в периоде обнаружения ошибок, повлекших переплату налога. Однако ФНС считает, что пересчитывать надо базу в том налоговом периоде, в котором произошла ошибка.

Бухгалтер, обнаруживший ошибку по НДС за прошлый налоговый период (например, сумма отгрузки не попала в базу), должен внести изменения в книгу покупок или в книгу продаж и представить в ИФНС уточненную декларацию по НДС.

ФНС России в письме № СД-4-3/4581@ от 21.03.2016 г. дала разъяснения о том, как составить уточненную декларацию по НДС в случае внесения изменений в книгу покупок и (или) в книгу продаж за прошлые кварталы.

Чиновники напомнили, что в разделах 8 и 9 декларации по НДС присутствует строка 001, характеризующая признак актуальности ранее представленных сведений. По этой строке указывается либо «0», либо «1». Цифра 1 ставится в том случае, если сведения раздела первичной декларации были правильные и не требуют изменений. Ноль ставится в случае, если в конкретный раздел требуется внести изменения или дополнения.

В то же время к разделам 8 и 9 декларации по НДС предусмотрены Приложения. В этих приложениях также присутствует «строка актуальности». Эти приложения заполняются в том случае, если в книгу покупок (или книгу продаж) вносятся изменения за прошлые периоды.

Из письма следует, что порядок заполнения разделов 8 и 9 уточненной декларации по НДС зависит от того, какой признак актуальности компания укажет в графе 3 по строке 001 раздела 8 и раздела 9. Если там будет вписана цифра «0», то в эти разделы следует перенести сведения из раздела 8 и 9 первичной декларации по НДС. Если же там будет указан признак «1», то строки 005, 010 - 190 раздела 8 и строки 005, 010 - 280 раздела 9 заполняться не должны. При этом в Приложениях к разделам 8 и 9 уточненной декларации по НДС нужно поставить цифру «0».

При представлении налогоплательщиком уточненной декларации уже после составления акта налоговой проверки у налоговиков нет оснований для прекращения рассмотрения материалов проведенной проверки первичной декларации.

Соответственно, налоговый орган обязан вынести предусмотренные НК РФ решения. Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ЕД-4-15/20327 от 20.11.2015.

Ведомство также отмечает, что момент окончания камеральной проверки, по результатам которой выявлены нарушения законодательства, следует определять по дате, указанной в акте налоговой проверки.

Налоговые органы не стоят на месте, изыскивают и внедряют новые методики контрольной работы. Процесс планирования выездных проверок сегодня носит открытый характер и базируется на риск-ориентированном подходе при выборе налогоплательщиков, подлежащих контролю. Критерии рисков, используемые налоговыми органами в процессе отбора объектов для проведения выездных налоговых проверок определены Приказом ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@. Приоритетными для проведения проверок являются налогоплательщики, применяющие схемы ухода от налогообложения.

Результатом целенаправленной работы является отсутствие безрезультативных проверок и прирост поступлений в бюджет начисленных в ходе проверок сумм налогов. За 9 месяцев текущего года дополнительно привлечено в бюджет более 2,7 млрд рублей, что на 14% превышает уровень поступлений прошлого года. При этом факты применения агрессивных схем уклонения от уплаты налогов выявлены более чем в половине проведенных проверок.

Претензии налоговых органов являются обоснованными, о чем свидетельствуют результаты апелляционного и судебного обжалований вынесенных решений: обоснованными признаются более 90% доначисленных сумм.

Налоговые органы Кемеровской области настроены на партнерские отношения с бизнесом и предлагают налогоплательщикам угольной отрасли оценить имеющиеся налоговые риски, в т.ч. в результате применения указанных схем ухода от налогообложения, и самостоятельно представить уточненные налоговые декларации.

В текущем году уже более 7 000 налогоплательщиков предпочли самостоятельно выйти из зоны риска, представив уточненные налоговые декларации и дополнительно заплатив в бюджет почти 800 млн рублей.

Налогоплательщики, минимизирующие свои обязательства перед бюджетом путем применения противоправных схем и самостоятельно не уточнившие свои налоговые обязательства, имеют существенные риски проведения в отношении них выездных налоговых проверок.

Выявленные ошибки в декларации по НДС не всегда требуют подачи уточненной декларации. Об этом напоминает Альбина Исанова, эксперт по бухгалтерскому учету и налогообложению ИА «Клерк.Ру».

«Уточненную декларацию компания в обязательном порядке должна подавать в случае, если выявленная ошибка привела к занижению налога. Если же ошибка не повлияла на сумму налога, подлежащую уплате, то компания имеет право подать «уточненку», но делать это не обязана», - поясняет эксперт.

Также налогоплательщик не обязан прилагать к уточненной декларации какие-либо пояснения. В тоже время сделать это стоит.

Подробней о том, в каких случаях необходимо подавать уточненную декларацию и как избежать при этом штрафа, читайте в статье «Ошибка в декларации по НДС – повод для «уточненки»? Не всегда!».

ФНС РФ в своем письме № СД-4-15/16779@ от 24.09.2015 уточняет порядок действия налогоплательщика в случае ошибочного указания в графе 3 по строке 1 разд. 9 декларации по НДС признака актуальности «0».

Ведомство напоминает, что цифра «1» проставляется в случае, если сведения, представленные налогоплательщиком ранее, актуальны, достоверны, изменению не подлежат и в налоговый орган не представляются.

Цифра «0» проставляется в случае, если в ранее представленной декларации сведения по данному разделу не представлялись, либо в случае замены сведений, если выявлены ошибки в ранее поданных сведениях или неполнота отражения сведений.

В случае ошибочного указания в разделе 9 декларации по НДС признака актуальности «0» необходимо представить уточненную декларацию за аналогичный период с правильными показателями раздела 9.

ФНС РФ представила порядок указания в уточненной декларации по налогу на прибыль КПП обособленного подразделения в случае изменения его места нахождения на территории, подведомственной одному налоговому органу.

В Письме № ПА-4-6/15235 от 31.08.2015 указывается, что при изменении места нахождения обособленного подразделения, деятельность организации через это обособленное подразделение не прекращается. Соответственно, налоговые декларации продолжают составляться по этому обособленному подразделению нарастающим итогом с начала года и должны представляться в этот же налоговый орган.

При этом в уточненных налоговых декларациях за прошлые отчетные (налоговые) периоды указывается КПП, который был присвоен организации налоговым органом по прежнему месту нахождения обособленного подразделения и указан в первичной налоговой декларации.

Орловские налоговики на постоянной основе проводят работу в отношении налогоплательщиков, в деятельности которых имеются признаки ухода от налогообложения. Такая работа ведется в налоговых инспекциях Орловской области в рамках работы комиссий по легализации налоговой базы.

Работа по данному вопросу ведется уже на протяжении 9 лет в Управлении ФНС России по Орловской области и налоговых инспекциях в рамках созданных комиссий по легализации налоговой базы, в состав которых кроме сотрудников налоговых органов включены представители органов власти, прокуратуры, Пенсионного фонда, Инспекции труда.

За 1 полугодие 2015 года  проведено 190 заседаний комиссий по легализации налоговой базы, на которые было приглашено 1407 налогоплательщиков.

В результате работы комиссий 26 налогоплательщиков представили уточненные налоговые декларации по налогу на прибыль с суммой уменьшенного убытка в размере  109,2  млн. рублей.

По итогам заслушивания  9 налогоплательщиков представили уточненные налоговые декларации по налогу на добавленную стоимость с суммой увеличенных налоговых обязательств в размере 6,2  млн. руб. и суммой уменьшения заявленного к возмещению налога в размере 18,3 млн. рублей.

В этом году особое значение в работе инспекций уделяется вопросу осуществления контроля за своевременным исполнением налоговыми агентами обязанности по перечислению в бюджет исчисленных и удержанных с доходов физических лиц сумм налога.

Налог на доходы физических лиц является одним из основных бюджетообразующих налогов.

В 1 полугодии 2015 года в данном направлении активно работали Межведомственные комиссии по легализации заработной платы и объектов налогообложения, образованные в каждом районе и при Правительстве Орловской области, на которых заслушивались представители предприятий, выплачивающих заработную плату ниже среднего уровня по виду экономической деятельности, а также не перечисляющих в бюджет НДФЛ.

В целях сокращения задолженности по НДФЛ,  Управление ФНС России по Орловской области тесно сотрудничает с  правоохранительными органами и Прокуратурой области. За 6 месяцев текущего года 30 работодателей получили  представления Прокуратуры. По фактам неуплаты налогов в отношении 4-х работодателей  возбуждены уголовные дела.

В 1 полугодии 2015 года по результатам выездных налоговых проверок работодателей инспекциями дополнительно начислено более 100 млн. руб. НДФЛ, из которых налоговыми агентами  уже перечислено в бюджет более 90%. Причем, помимо суммы начисленного налога, работодателям пришлось дополнительно уплатить в бюджет штрафы и пени.

УФНС России по Орловской области обращается к налоговым агентам, имеющим долг перед бюджетом: не дожидаясь  принятия к ним контролирующими органами мер ответственности добровольно исполнить установленную законодательством о налогах и сборах обязанность по перечислению удержанных с работников сумм  НДФЛ.