утрата права

Если в течение квартала компания нарушила условия, необходимые для применения ЕНВД, то право на спецрежим утрачивается с начала квартала (п. 2.3 ст. 346.26 НК РФ). Следовательно, и обязанность по использованию ККТ также возникает с начала квартала.

Такие выводы делает ФНС в письме от 15 января 2016 г. № ЕД-4-2/328@.

Ведомство заявляет, что если налоговики установят факт неприменения ККТ такими налогоплательщиками с начала квартала, с которого они «слетели» с ЕНВД, то они будут наказаны административными штрафами.

Напомним, что неприменение ККТ влечет предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц - от трех тысяч до четырех тысяч рублей; на юридических лиц - от тридцати тысяч до сорока тысяч рублей (ч. 2 ст. 14.5 КоАП РФ).

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/2213 от 26.01.2015 напоминает, что с 1 января 2015 года ИП на ПСН производят уплату налога по месту постановки на учет в налоговом органе, если патент получен на срок до шести месяцев, - в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

Если патент получен на срок от шести месяцев до года, то уплата производится в размере одной трети суммы налога в срок не позднее девяноста календарных дней после начала действия патента и в размере двух третей суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента.

При этом новые положения пункта 2 статьи 346.51 НК РФ распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2015 года, и не относятся к случаям нарушения сроков оплаты патента индивидуальными предпринимателями в 2014 году.

Также следует отметить, что порядок уплаты налогов в соответствии с общим режимом налогообложения в 2015 году за период, в котором индивидуальный предприниматель утратит право на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, сохраняется.

ФНС РФ в своем письме № СА-4-7/16692 от 22.08.2014  разъясняет, считается ли излишне уплаченной задолженность (в т.ч. пени, начисленные на сумму налога), возможность взыскания которой налоговым органом утрачена, взысканная службой судебных приставов, до вынесения судом решения об утрате права взыскания налога и соответствующих пени.

Ведомство отмечает, что поскольку в силу положений статьи 44 НК РФ утрата возможности принудительного взыскания суммы налога не является основанием для прекращения обязанности по ее уплате, взысканная службой судебных приставов до вынесения судом решения об утрате права взыскания сумма налога и соответствующих пени не может рассматриваться как излишне уплаченная (взысканная).

Вопрос о возврате данных сумм может быть рассмотрен в случае вынесения судом соответствующего решения.

Специалисты УФНС по Еврейской автономной области  напоминают, что в соответствии с п. 6 ст. 346.45 НК РФ ИП считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, в случае:

  • если с начала календарного года доходы налогоплательщика от реализации, определяемые в соответствии со ст. 249 Кодекса, по всем видам предпринимательской деятельности, в отношении которых применяется [rubricator=235]патентная система налогообложения[/rubricator], превысили 60 млн. руб.;
  • если в течение налогового периода налогоплательщиком было допущено несоответствие требованию, установленному п. 5 ст. 346.43 НК РФ;
  • если налогоплательщиком не был уплачен налог в сроки, установленные п. 2 ст. 346.51 НК РФ.
Согласно п. 8 ст. 346.45 НК РФ, ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы налогообложения по основаниям, указанным в п. 6 указанной статьи Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Такие разъяснения приводит УФНС по Еврейской автономной области на ведомственном сайте.

В случае если налогоплательщик получил два и более патента на право применения ПСН и не уплатил (полностью или частично) налог по одному из патентов, он считается утратившим право на применение патентной системы налогообложения и перешедшим на общий режим налогообложения только по тому патенту, налог по которому им не был уплачен (полностью или частично).

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ГД-4-3/1890@ от 05.02.2014.

При этом налогоплательщик считается утратившим право применять патентную систему налогообложения, в целом, по всем выданным ему патентам при наступлении случаев, предусмотренных подпунктами 1 и 2 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ.

В случае утраты права на применение патентной системы налогообложения в связи с неуплатой налога (полной или частичной) в установленные сроки у индивидуального предпринимателя с начала налогового периода, на который ему был выдан патент, возникает обязанность по исчислению и уплате налогов по общему режиму налогообложения.

Об этом сообщает ФНС РФ в письме № ГД-4-3/1890@ от 05.02.2014.

В этой связи, после утраты индивидуальным предпринимателем права на применение патентной системы налогообложения налог, который не был им уплачен (полностью или частично) в период применения патентной системы налогообложения, взысканию не подлежит.

ФНС РФ разработала проект ведомственного приказа «Об утверждении формы заявления об утрате права на применение патентной системы налогообложения».

Соответствующе уведомление размещено на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

Напомним, ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение патентной системы и о переходе на общий режим или о прекращении предпринимательской деятельности, в отношении которой применяется патентная система, в течение 10 календарных дней.

Заявление об утрате права на применение патентной системы налогообложения и о переходе на общий режим налогообложения подается в любой из налоговых органов, в которых индивидуальный предприниматель состоит на учете.

У ИП, утратившего право на применение ПСН, возникает обязанность по исчислению и уплате НДФЛ за налоговый период, на который налогоплательщику был выдан патент.

Об этом напоминает ФНС РФ в письме № ГД-4-3/21548 от 03.12.2013.

В случае неуплаты ИП налога, уплачиваемого в связи с применением патентной системы налогообложения, недоимки по указанному налогу не возникает.

При утрате ИП права на применение ПСН, налоговый орган на основании заявления ИП об утрате права на применение ПСН сторнирует в карточке расчета с бюджетом сумму начислений по налогу, взимаемому в связи с применением ПСН, в части, превышающей уплаченную сумму.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/39224 от 27.09.2013 напоминает, что ИП, являющийся налогоплательщиком ПСН, но в установленный срок не уплативший налог и не подавший заявление об утрате права на применение данного спецрежима, подлежит снятию с учета в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН.

При этом снятие с учета производится с календарного дня, следующего за календарным днем, в котором истек срок уплаты суммы налога.

Если индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения по основанию, предусмотренному пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ, такой предприниматель за налоговый период, в котором им применялась ПСН, обязан уплатить налоги в рамках общего режима налогообложения, от которых он был освобожден.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-09/34828 от 26.08.2013 сообщает, что ИП, изъявивший желание в отношении вида предпринимательской деятельности, по которому он утратил право на применение ПСН, перейти на уплату ЕНВД, должен в течение пяти дней со дня начала применения ЕНВД подать заявление о постановке на учет в качестве плательщика этого налога.

При этом датой постановки на учет в качестве налогоплательщика единого налога на вмененный доход является дата начала применения системы налогообложения, установленной главой 26.3 Кодекса, указанная в заявлении о постановке на учет в качестве налогоплательщика данного налога (пункт 3 статьи 346.28 НК РФ).

Таким образом, в том случае, если датой начала применения системы ЕНВД является дата, следующая за датой, указанной им в заявлении об утрате права на применение ПСН, то обязанность уплатить налоги в рамках общего режима у данного ИП возникает только за период, в котором он применял патентную систему налогообложения.

В рассматриваемом случае после прекращения применения патентной системы налогообложения индивидуальный предприниматель на основании заявления, поданного в порядке, установленном пунктом 3 статьи 346.28 Кодекса, становится плательщиком единого налога на вмененный доход.

У ИП, утратившего право на применение ПСН, возникает обязанность по уплате налога на доходы физических лиц.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-11-09/33669 от 16.08.2013.

Ведомство также отмечает, что недоимки по налогу, уплачиваемому в связи с применением патентной системы налогообложения, в данном случае не возникает.

Минфин РФ в своем письме № 03-11-11/31217 от 02.08.2013 уточняет порядок налогообложения доходов ИП при утрате права на патентную систему налогообложения.

В письме отмечается, что если индивидуальный предприниматель получил патент на период с 1 февраля 2013 г. по 31 июля 2013 г. и не уплатил второй платеж в размере двух третей суммы налога до 30 июня 2013 года, то данный ИП считается утратившим право на применение ПСН  и перешедшим на ОСНО с 1 февраля 2013 года.

При этом ИП обязан заявить в налоговый орган об утрате права на применение ПСН по основаниям, указанным в пункте 6 статьи 346.45 Кодекса, и о переходе на общий режим налогообложения в течение 10 календарных дней со дня наступления обстоятельства, являющегося основанием для утраты права на применение патентной системы налогообложения.

Кроме того, сумма НДФЛ, подлежащая уплате за налоговый период, в котором индивидуальный предприниматель утратил право на применение патентной системы налогообложения в соответствии с пунктом 6 статьи 346.45 Кодекса, уменьшается на сумму налога, уплаченного в связи с применением патентной системы налогообложения.

Также ИП вправе перейти на систему ЕНВД по виду предпринимательской деятельности, в отношении которого применялась [rubricator=235]патентная система налогообложения[/rubricator], после снятия с учета в качестве налогоплательщика патентной системы налогообложения.

НК РФ не содержит таких оснований для утраты права на применение системы ЕНВД, как выставление плательщиком единого налога счета-фактуры.

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-11-11/31784 от 07.08.2013.

Вместе с тем, в случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, в том числе плательщиками ЕНВД, покупателю товаров (работ, услуг) счета-фактуры с выделением суммы налога на добавленную стоимость вся сумма налога, указанная в этом счете-фактуре, подлежит уплате в бюджет.