учет расходов по займам и кредитам

13677 займ

При определении предельной величины процентов по договору займа, обязательство по которому выражено в рублях, даже в случае получения такого займа от заимодавца в валюте, в целях налогообложения прибыли следует исходить из фактической ставки по такому договору с учетом интервалов предельных значений, установленных подпунктом 1 пункта 1.2 статьи 269 НК РФ для долговых обязательств, оформленных в рублях. Такой вывод сделал Минфин в письме № 03-03-06/1/32742 от 06.06.2016 г.

 

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/5479 от 26.02.2013 разъясняет порядок учета для целей налогообложения прибыли организаций сумм процентов по договору займа.

В письме отмечается  что проценты по всем видам заимствования признаются в составе внереализационных расходов равномерно в течение всего срока действия долгового обязательства, вне зависимости от наступления срока фактической уплаты процентов, на конец каждого месяца пользования предоставленными денежными средствами.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/714 от 21.12.2012 разъясняет порядок отражения доходов в целях исчисления налога на прибыль в виде начисленных процентов по выданным займам физическим лицам на цели приобретения или строительства жилья, в случае досрочного взыскания займа путем обращения взыскания на заложенное имущество в судебном порядке.

В письме отмечается, что в случае досрочного взыскания процентного займа путем обращения взыскания на заложенное имущество в судебном порядке, начисление процентов по соответствующему долговому обязательству прекращается со дня, следующего за днем приобретения (оставления за собой) залогодержателем (заимодавцем) заложенного имущества.

Предельная величина процентов по долговому обязательству, признаваемых расходом в целях налогообложения, рассчитывается исходя из величины долгового обязательства, ставки рефинансирования Центрального банка РФ и фактического периода пользования заемными средствами.

Об этом напоминает Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/584 от 12.11.2012.

Указанный расчет осуществляется исходя из числа дней в календарном году (365/366 дней).

При отсутствии долговых обязательств, выданных в том же квартале на сопоставимых условиях, а также по выбору налогоплательщика предельная величина процентов, признаваемых расходом (включая проценты и суммовые разницы по обязательствам, выраженным в условных денежных единицах по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц), принимается равной ставке рефинансирования Центрального банка РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.

В Госдуму поступил на рассмотрение законопроект № 552795-5 «О внесении изменения в статью 269 части второй Налогового кодекса РФ», направленный на усовершенствование порядка отнесения процентов по долговым обязательствам к расходам при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в посткризисный период.

Законопроект улучшает положение организации – заемщика, осуществляющего привлечение зарубежных займов, выраженных в валюте иностранного государства, позволяя ему отнести на расходы суммы не превышающие 9% годовых.

Законопроект также устраняет противоречие в методике расчета процентных ставок. В настоящее время при исчислении процентных ставок в отношении зарубежных и отечественных заимствований применяется один и тот же  показатель – ставка рефинансирования, что, по мнению экспертов кредитных организаций, является некорректным.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/264 от 22.04.2011 разъясняет порядок признания для целей налогообложения прибыли организаций расходов в виде процентов по договору займа в иностранной валюте, если условиями договора предусмотрено изменение процентной ставки. При этом организация исчисляет ежемесячные авансовые платежи по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] исходя из фактически полученной прибыли.

В письме отмечается, что при исчислении сумм авансовых платежей по налогу на прибыль нарастающим итогом, расходы в виде процентов определяются на конец каждого месяца с учетом ставки рефинансирования ЦБ РФ, действующей в соответствующем месяце признания расходов в виде процентов.

При этом перерасчета процентов, включенных в расходы в предыдущих отчетных периодах, НК РФ не предусмотрено.

Минфин РФ представил проект приказа «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету».

Текст документа размещен на сайте ведомства.

В Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008) вносится дополнение, согласно которому субъекты малого предпринимательства, за исключением эмитентов публично размещаемых ценных бумаг, вправе признавать все расходы по займам прочими расходами.

Минфин в своем письме № 03-03-06/1/77 от 18.02.2010 разъясняет порядок налогового учета расходов в виде процентов в 2009 году для организации, которая привлекла на срок более одного отчетного периода кредиты и займы, предусматривающие изменение процентной ставки в течение срока действия договоров.

В письме отмечается, что сумма расходов в виде начисленных по долговому обязательству процентов в 2009 году признавалась для целей налогообложения на дату окончания соответствующего отчетного периода.

При этом пунктом 1 статьи 269 Кодекса предусмотрено, что по долговым обязательствам в рублях, содержащим условие об изменении процентной ставки в течение срока действия долгового обязательства, в качестве показателя для определения предельного размера процентов применяется ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на дату признания расходов в виде процентов.

Таким образом, определение предельного размера и признание расхода в виде процентов в налоговом учете в 2009 году осуществлялось на конец соответствующего отчетного (налогового) периода.

При этом пересчет процентов, включенных в расходы в предыдущих отчетных периодах, при изменении ставки рефинансирования ЦБ РФ не производился.

Минфин РФ в своем письме № 03-05-05-01/77 от 10.12.2009 приводит разъяснения об учете и включении для целей налогообложения налогом на имущество организаций в первоначальную стоимость дополнительных расходов (банковские комиссии) по привлечению кредитов для приобретения инвестиционных активов.

Налоговая база по налогу на имущество организаций, при определении которой учитывается остаточная стоимость основных средств, формируется для целей налогообложения по установленным правилам ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации.

Правила формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах организации установлены Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств ПБУ 6/01», в соответствии с которым первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Согласно пункту 7 Положения по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), расходы по займам признаются прочими расходами, за исключением той их части, которая подлежит включению в стоимость инвестиционного актива.

В стоимость инвестиционного актива включаются проценты, причитающиеся к оплате заимодавцу (кредитору), непосредственно связанные с приобретением, сооружением или изготовлением инвестиционного актива, в соответствии с условиями, установленными ПБУ 15/2008.

Дополнительные расходы по займам и кредитам могут включаться равномерно в состав прочих расходов в течение срока займа (кредитного договора).

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/1/776 от 27.11.2009 разъясняет порядок признания для целей налогообложения прибыли сумм комиссии за досрочное погашение кредита.

Сумма комиссии за досрочное погашение кредита, предусмотренная в договоре об открытии кредитной линии в фиксированной сумме, не зависящей от фактического времени пользования заемными средствами, при условии ее соответствия критериям, установленным статьей 252 НК РФ, может быть учтена в целях налогообложения прибыли в составе внереализационных расходов.

Указанное положение не относится к случаям, если величина премии определяется как компенсация упущенной выгоды кредитора исходя из недополученной суммы процентов (либо с применением повышенной ставки процента) в связи с досрочным погашением кредита, что влечет квалификацию выплачиваемых сумм как выплату процентов.

В случае если комиссия за проведение операций по ссудному счету установлена не в фиксированной сумме, а в процентах от суммы полученного кредита, такие расходы организации нормируются в порядке, установленном статьей 269 НК РФ.

Таким образом, при условии отнесения расходов в виде комиссии за ведение и обслуживание ссудного счета, за досрочное погашение кредита к внереализационным расходам, они признаются для целей налогообложения в порядке, установленном подпунктом 3 пункта 7 статьи 272 НК РФ.