фиксированные взносы ИП

Порядок расчёта страховых взносов для ИП, находящихся на «доходно-расходной» УСН и на ЕСХН, надо менять, считают в службе бизнес-омбудсмен Челябинской области и уже подготовили соответствующий проект.

В настоящее время существует неопределенность в вопросе: должны ли указанные предприниматели учитывать расходы при расчете 1% взноса на пенсионное страхование при доходе более чем 300 000 рублей в год?

Если рассматривать хронологию событий за последние два года, то она выглядит так:

- Два года назад было принято постановление Конституционного Суда № 27-П от 30.11.2016, в котором говорилось, что расходы при начислении взносов учитываются. При этом КС рассмотрел ситуацию в отношении ИП на ОСНО.

- Летом 2017 появился обзор судебной практики, утвержденный Президиумом Верховного Суда от 12.07.2017. ВС расширил применение позиции КС и указал на возможность применения данной позиции и в ситуации с «упрощенцами».

- Данная позиция была поддержана ФНС, которая в одном из обзоров за 4 квартал 2017 сослалась на это определение ВС, подтвердив, что «упрощенец» должен учитывать расходы.

- Однако на этом точка поставлена не была. 12.02.2018 Минфин выпускает письмо, где сказано, что расходы можно учитывать только ИП на ОСНО. Для ИП на УСН, никаких «доходы минус расходы» при расчете страховых взносов в НК не предусмотрено. Таким образом, проблемная ситуация вернулась, ведь Минфин является органом, который разъясняет законодательство и его разъяснения обязательны к исполнению, в первую очередь, для ФНС.

В аналогичной ситуации оказались и плательщики ЕСХН, где расчет социальных взносов идет с доходов.

Сейчас можно спрогнозировать возникновение коллапса, поскольку судебные споры неизбежны и суды не могут не учитывать позицию Конституционного и Верховных судов, а налоговая служба не может не учитывать позицию Минфина.

Данная проблема была обсуждена в ходе научно-консультативного Совета по налогам при бизнес-защитнике в Челябинской области с участием представителей бизнес-объединений, Засобрания области и налоговой службы.

Было принято решение выйти с законодательной инициативой по внесению изменений в статью 430 НК, которые бы позволяли налогоплательщикам, находящимся на УСН и ЕСХН, при начислении страховых взносов учитывать расходы.

Целью законопроекта является устранение противоречий, возникающих в процессе исчисления размера страховых взносов для ИП на УСН и ЕСХН.

Как известно, ИП обязаны платить фиксированные взносы независимо от наличия у них дохода.

Фиксированные взносы ИП-2018: новый расчет, КБК, сроки

Переход на процентное начисление взносов снимет нагрузку с начинающих предпринимателей, которые только открыли своё дело и у них ещё нет стабильного источника сбыта, считает автор инициативы, размещенной на сайте РОИ.

По задумке предпринимателя, если годовой оборот не принёс прибыли, значит ИП не делает отчислений в ПФР и ФФОМС, так как ему их просто не с чего делать.

Человек, который развивает своё бизнес, будет уже точно знать, что отдаст только часть своего дохода, а не весь или вообще из бюджета семьи, если от деятельности ИП не было прибыли.

Вот конкретное предложение бизнесмена:

Отменить обязательную сумму отчислений в ПФР и ФФОМС по фиксированной сумме.

Сделать отчисление в процентном выражении от полученного дохода минус расходы на содержание ИП (оплата услуг бухгалтерии, оплата коммунальных услуг и т.д.).

Установить отчисления в ПФР в пределах 10% от дохода, но не более установленной ставки 26 545 рублей, а в ФФОМС 5%, но не более установленной ставки в 5 840 рублей.

Не позднее 2 июля 2018 года индивидуальные предприниматели, адвокаты, медиаторы, нотариусы, занимающиеся частной практикой, арбитражные управляющие, оценщики, патентные поверенные должны уплатить страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за 2017 год в размере 1% от суммы дохода плательщика, превышающего 300 000 рублей.
Максимальный размер пенсионных страховых взносов за 2017 го д составляет 187 200 рублей.

При применении плательщиками страховых взносов более одного режима налогообложения, информация о суммах полученного дохода суммируется.
 
Для расчета страховых взносов можно использовать наш калькулятор «Расчет фиксированных взносов ИП».

Верховный суд отказался пересмотреть решения судов в пользу предпринимателя по жалобе Пенсионного фонда. Речь в деле шла о возврате неправомерно взысканных страховых взносах за 2014 год в размере 1% от дохода, свыше 300 тыс.рублей. Они были рассчитаны без учета расходов.

ИП подал заявление в суд еще в 2016 году. И первые две инстанции встали на сторону ПФР, посчитав, что у фонд произвел расчет верно. Однако к тому моменту, как дело № А37-1001/2016 дошло до кассации в Арбитражном суде Дальневосточного округа, уже своё мнение в постановлении  от 30.11.2016 № 27-П высказал Конституционный суд, поэтому дело было отправлено на пересмотр в первую инстанцию.

Пройдя по второму кругу судебных заседаний, ИП дело выиграл. Суд постановил не только вернуть предпринимателю взысканные взносы и пени, но и уплатить проценты.

ПФР пытался оспорить решения суда о взыскании процентов, ссылаясь на то, что начисление процентов незаконно, поскольку Закон № 250-ФЗ (которым были переданы полномочия по администрированию взносов в ведение ФНС) в отличие от утратившего силу Закона № 212-ФЗ, не предусматривает возможность начисления процентов на сумму излишне взысканных страховых взносов, подлежащих возврату.

Однако суды не согласились с доводами ПФР.  В соответствии с частями 7, 9 статьи 27 Закона № 212-ФЗ сумма излишне взысканных страховых взносов подлежит возврату с начисленными на нее процентами. Аналогичные положения содержат и пункты 3, 5 статьи 79 НК РФ, регламентирующие процедуру возврата суммы излишне взысканных страховых взносов, пеней и штрафа за периоды, наступившие после 1 января 2017 года. Законом № 250-ФЗ именно Пенсионный фонд уполномочен на принятие решения о возврате сумм излишне уплаченных (взысканных) страховых взносов, пеней и штрафов применительно к периодам, истекшим до 1 января 2017 года. Поэтому, решили суды, ПФР обязан выплатить проценты ИП.

Отказывая в пересмотре дела, Верховный суд сослался на то, что обязанность по выплате процентов, которая была предусмотрена статьей 27 Федерального закона № 212-ФЗ, в настоящее время, то есть без временного разрыва по отношению к названному Федеральному закону, установлена в статьях 78, 79 Налогового кодекса Российской Федерации, в связи с чем подлежит исполнению Пенсионным фондом.

На основании пункта 7 статьи 430 НК индивидуальные предприниматели не исчисляют и не уплачивают фиксированные взносы за определенные периоды, указанные в статье 12 Федерального закона от 28 декабря 2013 года № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

Период нахождения ИП в местах лишения свободы к таким периодам не относится.

Не предприняв действий по исключению из ЕГРИП, предприниматель сохраняет статус ИП и обязан уплачивать страховые взносы независимо от того, осуществляет он предпринимательскую деятельность или нет, и, соответственно, независимо от факта получения дохода в данном конкретном расчетном периоде.

В момент нахождения в местах лишения свободы можно подать в налоговый орган по месту жительства соответствующее заявление о госрегистрации прекращения деятельности в качестве ИП через своего законного или уполномоченного представителя на основании нотариально удостоверенной доверенности.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-05/35164 от 24.05.2018.

Страховые взносы за 2017 год в размере 1% с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей, необходимо оплатить не позднее 2 июля (поскольку 1 июля в этом году является выходным днем).

Такие взносы уплачивают «за себя» индивидуальные предприниматели, главы и члены крестьянских (фермерских) хозяйств, адвокаты, нотариусы, арбитражные управляющие, занимающиеся частной практикой оценщики, патентные поверенные, медиаторы.

Страховые взносы с суммы дохода, превышающего 300 000 рублей уплачиваются на тот же КБК, что и пенсионные взносы в фиксированном размере — 18210202140061110160. Обратите внимание, что уплачиваются только пенсионные взносы, в ФОМС платить 1% от дохода не надо.

Подробную информацию о страховых взносах ИП за 2017 год можно найти на странице нашей энциклопедии.

Как сформировать квитанции на уплату взносов подробно описано в статье «Формирование квитанций на уплату взносов ИП: пошаговая инструкция».

Федеральная налоговая служба опубликовала письмо от 07.06.2018 г. № БС-4-11/11018@ с рекомендованной формой заявления об освобождении от уплаты страховых взносов. Форма именно рекомендована и не обязательна к применению, о чем в письме и предупреждают налоговики.

Право на освобождение от уплаты фиксированных взносов имеют индиидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы и другие лица, занимающиеся частной практикой в установленных законом случаях. К таковым случаям относятся:

  • период прохождения военной службы;
  • период ухода одного из родителей за каждым ребенком до достижения им возраста полутора лет;
  • период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет;
  • период проживания супругов военнослужащих, проходящих военную службу по контракту, вместе с супругами в местностях, где они не могли трудиться в связи с отсутствием возможности трудоустройства;
  • период проживания за границей супругов работников, направленных в дипломатические представительства и консульские учреждения Российской Федерации, постоянные представительства Российской Федерации при международных организациях, торговые представительства Российской Федерации в иностранных государствах, представительства федеральных органов исполнительной власти, государственных органов при федеральных органах исполнительной власти либо в качестве представителей этих органов за рубежом, а также в представительства государственных учреждений Российской Федерации за границей и международные организации, перечень которых утверждается Правительством Российской Федерации.
Вместе с заявлением необходимо представлять документы, дающие право на освобождение. Подробнее об этом можно узнать в материале «В ряде случаев ИП может освободиться от уплаты фиксированных взносов».

Согласно пункту 2.1 статьи 346.32 НК в редакции, действовавшей до 1 января 2018 года, индивидуальные предприниматели, не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, уменьшают сумму ЕНВД на уплаченные страховые взносы на ОПС и ОМС в фиксированном размере.

Таким образом, абзац третий пункта 2 указанной статьи НК устанавливает только размер уменьшения суммы ЕНВД за налоговый период на сумму страховых взносов, уплаченных в данном налоговом периоде, а не период такого уменьшения.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-11-11/32830 от 16.05.2018.

Управление ФНС России по Ивановской области напоминает, что применение индивидуальными предпринимателями  патентной системы налогообложения   не освобождает их от обязанности по уплате страховых взносов.
 
В соответствии с действующим законодательством данная обязанность возникает с момента приобретения статуса индивидуального предпринимателя и до момента его исключения из ЕГРИП в связи с прекращением деятельности физического лица в качестве ИП. При этом индивидуальный предприниматель обязан исчислять и уплачивать страховые взносы за себя независимо от того производит он выплаты и иные вознаграждения в пользу своих работников или нет (п. 2 ст. 419 НК РФ).
 
Индивидуальный предприниматель самостоятельно исчисляет сумму страховых взносов отдельно в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование (ОПС) и обязательное медицинское страхование (ОМС):
1. Страховые взносы на ОПС. Если доход индивидуального предпринимателя за год не превышает 300 тыс. руб., то он уплачивает взносы в фиксированном размере:

  • 26 545 руб. за 2018 г.;
  • 29 354 руб. за 2019 г.;
  • 32 448 руб. за 2020 г.
Если доход за год более 300 тыс. руб., то помимо взносов в фиксированном размере ИП уплачивает еще 1,0% от суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб. При этом размер страховых взносов на ОПС за год не может быть более восьмикратного вышеуказанного фиксированного размера страховых взносов на ОПС.

2. Страховые взносы на обязательное медицинское страхование уплачиваются только в фиксированном размере:

  • 5 840 руб. за 2018 г.;
  • 6 884 руб. за 2019 г.;
  • 8 426 руб. за 2020 г.
Следует учитывать, что ИП не исчисляют и не уплачивают за себя страховые взносы по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, а также страховые взносы в ФСС РФ в целях социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.
 
Если индивидуальный предприниматель начинает (прекращает) осуществлять предпринимательскую деятельность в течение календарного года, то фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате за этот год, определяется пропорционально количеству месяцев (календарных дней) начиная с момента начала (окончания) срока его регистрации в качестве ИП.
 
Страховые взносы в фиксированных размерах уплачиваются индивидуальным предпринимателем не позднее 31 декабря текущего календарного года. Страховые взносы с суммы дохода, превышающей 300 тыс. руб., уплачиваются не позднее 1 июля года, следующего за истекшим годом
(п. 2 ст. 432 НК РФ).
 
В случае прекращения физическим лицом деятельности в качестве ИП, уплата страховых взносов осуществляется не позднее 15 календарных дней с даты снятия его с учета в налоговом органе.

В ряде случае ИП может не уплачивать фиксированные взносы. Об этом говорится в п.7 ст. 430 НК.

ИП, не осуществляющие деятельность, могут не платить взносы за периоды, указанные в пунктах 1, 3, 6 - 8 части 1 статьи 12 Федерального закона от 28.12.2013 № 400-ФЗ «О страховых пенсиях».

К таким периодам, в частности, относится период ухода, осуществляемого трудоспособным лицом за инвалидом I группы, ребенком-инвалидом или за лицом, достигшим возраста 80 лет.

Читатель нашего форума, зарегистрированный как ИП, но не осуществляющий деятельность, хотел воспользоваться данной возможностью освободиться от взносов за 2015-2016 году.

Однако он не учел одного нюанса – ухаживая за престарелыми и инвалидами, надо самому быть трудоспособным. А ИП к этому времени уже был пенсионером. На этом основании «пенсионщики» отказали предпринимателю.

ПФР отказал в льготе по освобождению от уплаты страховых взносов за 2015-2016гг, так как я не вела деятельность и не имела доходов (пакет документов представлен), по уходу за родителями-инвалидами 1 группы старше 80 лет, ссылаясь на то, что ип пенсионер является нетрудоспособным лицом., а в законе указано что освобождается трудоспособное лицо. Я с 2015 года пенсионер. Законно ли это? И как доказать обратное.

- dgin

Обсуждение происходит в теме форума «Освобождение от страховых взносов ИП». 

Если доход ИП в расчетном периоде превышает 300 тыс. руб., то такой ИП, помимо фиксированного размера страховых взносов, доплачивает на свое пенсионное страхование 1% с суммы дохода, превышающего 300 тыс. руб., но до определенной предельной величины.

При этом для ИП на УСН, как производящих, так и не производящих выплаты и иные вознаграждения физлицам, величиной дохода является сумма фактически полученного ими дохода. Расходы, предусмотренные статьей 346.16 НК, в этом случае не учитываются.

Налоговым кодексом вычет сумм расходов при определении размера страховых взносов на ОПС за соответствующий расчетный период предусмотрен только в отношении ИП на ОСНО.

Норм, распространяющих данный подход на иных плательщиков на других налоговых режимах, Налоговый кодекс не содержит.

Постановления Конституционного Суда РФ от 30.11.2016 № 27-П касается только плательщиков страховых взносов - ИП, уплачивающих НДФЛ, что, соответственно, нашло отражение в подпункте 1 пункта 9 статьи 430 НК об определении величины дохода для целей уплаты страховых взносов ИП на ОСНО.

Следовательно, порядки определения доходов в целях уплаты страховых взносов ИП на УСН, и ИП на ОСНО, не тождественны, так как Налоговый кодекс прямо указывает индивидуальному предпринимателю, применяющему УСН, на необходимость определения доходов только в соответствии со статьей 346.15 НК.

Письмо Минфина России от 17.03.2017 N 03-15-06/15590 не вступает в противоречие с вышеназванным постановлением Конституционного Суда, поскольку основано исключительно на положениях НК, не рассмотренных в постановлении Конституционного Суда.

Кроме того, необходимо отметить, что изложенные в определении Верховного Суда от 18.04.2017 № 304-КГ16-16937 выводы о том, что принцип определения объекта налогообложения плательщиками НДФЛ аналогичен принципу определения объекта налогообложения для плательщиков, применяющих УСН с объектом налогообложения «доходы минус расходы» применимы в конкретном, рассматриваемом судом случае, на что и указывает сам суд.

Такие разъяснения дает Минфин в письме № 03-15-05/26049 от 18.04.2018.

Отсутствие деятельности и прибыли не освобождает индивидуального предпринимателя от уплаты страховых взносов. Об этом напоминают налоговики Белгородской области.

Возникновение обязанности уплачивать страховые взносы приходится на момент регистрации лица как ИП, завершение – прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя.

За 2018 год общая сумма уплаты страховых взносов составит 32385 рублей в т. ч. на: обязательное пенсионное страхование – 26545 рублей, обязательное медицинское страхование – 5840 рублей.

В случае непредставления ИП необходимой отчетности страховые взносы на обязательное пенсионное страхование за истекший расчетный период рассчитываются исходя из восьмикратного минимального размера оплаты труда и страхового тарифа, увеличенного в 12 раз (за 2017 год - 187200 руб.)

Таким образом, при фактическом неосуществлении предпринимательской деятельности после регистрации ИП, обязанность по уплате  страховых взносов и представления налоговых деклараций остается, поэтому налоговики настоятельно рекомендуют тем предпринимателям, кто не ведет деятельность, обратиться в налоговый орган, для подачи заявления о прекращении деятельности.

В случае, если индивидуальный предприниматель прекращает  осуществлять предпринимательскую деятельность в течение расчетного периода, соответствующий фиксированный размер страховых взносов, подлежащих уплате им за этот расчетный период, определяется пропорционально количеству календарных месяцев по месяц, в котором утратила силу государственная регистрация физлица в качестве ИП.

За неполный месяц деятельности фиксированный размер взносов определяется пропорционально количеству календарных дней этого месяца по дату снятия ИП с учета включительно.

Для ИП с доходами, превышающими 300 000 рублей, уплачивается дополнительно 1,0% от суммы, превышающей 300 000 рублей за год.

Таким образом, при прекращении деятельности предприниматель, помимо взносов в фиксированном размере, дополнительно уплачивает сумму взносов, исчисленную как 1,0%  от суммы своего дохода, превышающего 300 000 рублей с учетом периода наличия статуса ИП.

Рассчитанная сумма должна быть оплачена в течение 15 календарных дней после прекращения деятельности.

Следует отметить, что в случае прекращения предпринимательской деятельности и последующей новой регистрации того же ИП возникают новые обязанности по уплате страховых взносов.

Таким образом, для определения размера страховых взносов за расчетный период, доходы, полученные ИП по прекращенной деятельности  не суммируются с доходами, полученными при возобновлении предпринимательской деятельности в течение этого же расчетного периода.

Такие разъяснения приводит на своем сайте УФНС Брянской области.

Для расчета взносов можно пользоваться нашим калькулятором.