финансовые инструменты срочных сделок

Владимир Путин подписал 3 июля федеральный закон N 242-ФЗ "О внесении изменений в статью 105.15 части первой и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации".

Согласно закону, освобождаются от НДФЛ  доходы в денежной или натуральной форме в виде перечисляемых на банковский счет налогоплательщика денежных средств и (или) полной или частичной оплаты за налогоплательщика товаров и (или) услуг российскими и иностранными организациями, полученные в результате участия налогоплательщика в программах с использованием банковских (платежных) и (или) дисконтных (накопительных) карт, направленных на увеличение активности клиентов в приобретении товаров и услуг указанных организаций и предусматривающих начисление бонусов (баллов, иных единиц, характеризующих активность клиента в приобретении товаров (работ, услуг) указанных организаций.

Не будут попадать под освобождение от НДФЛ доходы, полученные по программам присоединение к которым осуществляется не на условиях публичной оферты или на, условиях публичной оферты, но по программам в которых предусмотрен срок для акцепта менее 30 дней и (или) которыми предусмотрена возможность досрочного отзыва оферты.

Так же в законе содержатся  поправки, заменяющие понятие "Финансовый инструмент срочной сделки" на: "Производный финансовый инструмент», обеспечивая единый подход к трактовке норм внутри Налогового кодекса РФ, а также приведение их в соответствие с Федеральным законом "О рынке ценных бумаг".

Доходы (расходы), связанные с финансовыми инструментами срочных сделок в виде процентного СВОП-контракта, заключенного в целях компенсации неблагоприятных последствий, которые могут возникнуть для банка в результате изменения значения плавающей процентной ставки по облигациям, учитываются при определении налоговой базы на конец отчетного (налогового) периода и на дату исполнения сделки (сделок).

Об этом сообщает Минфин РФ в письме № 03-03-10/109 от 18.09.2012.

В случае, если фактическая цена финансового инструмента срочной сделки, не обращающегося на организованном рынке, отличается более чем на 20% в сторону повышения (понижения) от расчетной стоимости этого финансового инструмента срочных сделок, доходы (расходы) налогоплательщика определяются исходя из расчетной стоимости, увеличенной (уменьшенной) на 20%.

При этом порядок определения расчетной стоимости соответствующих видов финансовых инструментов срочных сделок установлен приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 9 ноября 2010 г. N 10-67/пз-н.

В связи с этим положения статьи 269 НК РФ  к расходам по финансовым инструментам срочных сделок не применяются.

Минфин РФ в своем письме № 03-03-06/2/10 от 01.02.2012 разъясняет особенности налогообложения операций, совершаемых в рамках договора, в условиях которого указано, что сделка является сделкой СВОП.

Ведомство отмечает, что указание в условиях сделки на то, что сделка является сделкой СВОП, следует рассматривать как указание на то, что договор является производным финансовым инструментом.

Налогообложение операций, совершаемых в рамках СВОП-контракта, являющегося финансовым инструментом срочных сделок в соответствии со статьей 301 НК РФ и Положением о видах производных финансовых инструментов, осуществляется в соответствии со статьями 301 - 305 НК РФ.

Минфин РФ в своем письме № ПЗ-5/2011 от 22.06.2011 приводит разъяснения в отношении раскрытия информации о финансовых инструментах срочных сделок.

Ведомство отмечает, что в  отношении финансовых инструментов срочных сделок раскрывается следующая информация:

  • цели операций с ними в хозяйственной политике организации (например, хеджирование рисков, перепродажа в краткосрочной перспективе, инвестиции);
  • имеющиеся по ним по состоянию на отчетную дату права  и обязанности. Информация о таких правах и обязанностях раскрывается с подразделением по срокам исполнения;
  • условия сделок, неисполненных в срок;
  • о базисных активах (предметах) финансовых инструментов срочных сделок (иностранной валюте, ценных бумагах, ином имуществе и имущественных правах, процентных ставках, кредитных ресурсах, индексах цен или процентных ставок, др.);
  • справедливая стоимость их по состоянию на 31 декабря отчетного года;
  • прибыли и убытки по ним, не признанные в годовой бухгалтерской [advert=80]отчетности[/advert] организации.
Информация о финансовых инструментах срочных сделок,  обращающихся и не обращающихся на организованном рынке,  раскрывается обособленно.

Нормами действующего российского законодательства понятие суммы чистого дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива, не определено.

Вместе с тем, исходя из экономического смысла данного понятия, суммой чистого дохода в указанном случае является разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту) по всем финансовым инструментам срочных сделок, и всеми уплаченными соответствующими расходами.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-07-11/47 от 09.03.2011.

Нормами действующего законодательства РФ понятие суммы чистого дохода, полученного налогоплательщиком в налоговом периоде по финансовым инструментам срочных сделок в результате исполнения (прекращения) обязательств, не связанных с реализацией базисного актива, не определено.

Вместе с тем, по мнению Минфина, суммой чистого дохода в указанном случае является разница между всеми полученными доходами, не связанными с реализацией базисного актива (полученные суммы вариационной маржи и премий по контракту) по всем финансовым инструментам срочных сделок, и всеми соответствующими уплаченными расходами.

Такие разъяснения приводит Минфин РФ в письме № 03-07-11/39 от 02.03.2011.

На рассмотрение Госдумы поступил правительственный законопроект "О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации", направленный на совершенствование правового регулирования налогообложения финансовых инструментов срочных сделок.

В документе устанавливается одинаковый режим налогообложения для биржевых и внебиржевых финансовых инструментов, и обеспечивается возможность отнесения на финансовый результат убытков от таких сделок вне зависимости от того, совершены операции в целях хеджирования или нет.

Помимо этого, законопроект предусматривает возможность совершения операции с расчетными финансовыми инструментами, а также поставочными финансовыми инструментами без взимания НДС до момента поставки, а также уточняет порядок определения налоговой базы при реализации базисных активов финансовых инструментов срочных сделок.

Кроме того, из налоговой базы по [advert=56]налогу на прибыль[/advert] организаций исключаются операции с финансовыми инструментами, совершаемые клиринговыми организациями, обеспечивающими клиринг и расчеты по таким операциям.

 

Минфин РФ разъясняет, что банки вправе относить на уменьшение налоговой базы, определенной в соответствии со статьей 274 НК РФ, убытки по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организованном рынке, базисным активом которых выступает иностранная валюта, а исполнение производится путем поставки базисного актива. (Письмо Минфина РФ  № 03-03-06/2/70 от 07/07/2008).