экспедитор

В письме Минфин № 03-07-09/566 от 12.01.2017 рассказал о ведении журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур экспедитором, осуществляющим деятельность в интересах другого лица.

Правилами ведения журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур, утвержденными постановлением Правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, порядок ведения журнала учета экспедиторами не установлен.

Согласно подпунктам "о" и "п" пункта 7 Правил в графе 14 части 1 "Выставленные счета-фактуры" журнала учета указывается стоимость товаров (работ, услуг) по счету-фактуре, указанная в графе 9 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, а в графе 15 - сумма налога на добавленную стоимость по счету-фактуре, указанная в графе 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры.

Поскольку согласно Правилам в графах 10 - 12 части 1 журнала учета указываются сведения из счетов-фактур, полученных от продавцов, в графах 14 и 15 части 1 журнала учета указываются данные из счетов-фактур продавцов, полученных экспедитором, указанные в графах 9 и 8 по строке "Всего к оплате" счета-фактуры, в части стоимости, предъявленной экспедитором клиенту.

На основании подпунктов "о" и "п" пункта 11 Правил в графах 14 и 15 части 2 "Полученные счета-фактуры" журнала учета экспедитором указываются соответственно стоимость товаров (работ, услуг) и сумма налога на добавленную стоимость, указанные в графах 8 и 9 по строке "Всего к оплате" счетов-фактур, полученных экспедитором от продавцов товаров (работ, услуг).

Минфин РФ в своем письме № 03-07-09/148 от 01.11.2012 разъясняет порядок составления счетов-фактур при оказании услуг по договору транспортной экспедиции.

Ведомство отмечает, что поскольку экспедитор организует перевозку груза за вознаграждение и заключает от своего имени договоры для оказания услуг, определенных в договоре транспортной экспедиции, то в счете-фактуре по услуге экспедитора следует отражать сумму его вознаграждения без указания стоимости услуг, приобретаемых экспедитором от своего имени за счет клиента.

Что касается составления экспедиторами счетов-фактур по услугам третьих лиц, приобретаемым экспедитором от своего имени за счет клиента, то Правилами заполнения счета-фактуры, применяемого при расчетах по НДС, утвержденными постановлением правительства РФ от 26 декабря 2011 г. N 1137, порядок составления счетов-фактур экспедиторами по таким услугам не установлен.

По услугам третьих лиц, приобретенным экспедиторами от своего имени за счет клиентов, экспедиторы могут выставлять счета-фактуры с указанием стоимости всех услуг третьих лиц, возмещаемых клиентами.

Для этого не позднее пяти календарных дней, считая со дня оказания услуги экспедитором клиенту, экспедитору следует выставить клиенту счет-фактуру, в котором требуется указать в самостоятельных позициях виды услуг, приобретенных у третьих лиц, на основании их счетов-фактур.

Указанный счет-фактуру экспедитору необходимо составить в двух экземплярах (для клиента и для регистрации в части 1 «Выставленные счета-фактуры» журнала учета полученных и выставленных счетов-фактур).

При этом в книге продаж данный счет-фактура не регистрируется, поскольку обязанность по исчислению НДС со стоимости приобретаемых услуг у экспедитора не возникает.

Соответственно, счета-фактуры, полученные экспедитором по приобретаемым им услугам, регистрируются в части 2 «Полученные счета-фактуры» журнала без регистрации в книге покупок.

ФАС Северо-Кавказского округа в Постановлении № А53-19058/2011 от 27.07.2012 подтвердил, что поскольку экспедитор не знал и не мог знать о недостаточности для таможенных органов иностранного государства тех сопроводительных документов, которые были переданы клиентом, он не отвечает за недостачу товара.

ФАС отметил, что условия выполнения договора транспортной экспедиции определяются соглашением сторон, если иное не установлено законом о транспортно-экспедиционной деятельности, другими законами или иными правовыми актами.

Экспедитор несет ответственность перед клиентом в виде возмещения реального ущерба за утрату, недостачу груза, если не докажет, что утрата, недостача или повреждение груза произошли вследствие обстоятельств, которые он не мог предотвратить и устранение которых от него не зависело.

При этом клиент обязан своевременно предоставить экспедитору полную, точную и достоверную информацию о свойствах груза, об условиях его перевозки и иную информацию, необходимую для исполнения экспедитором договорных обязанностей, и документы, необходимые для осуществления таможенного, санитарного контроля, других видов государственного контроля.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:                           

ФАС Северо-Кавказского округа

Минфин РФ в письме № 03-03-06/1/71 от 16.02.2010 разъясняет порядок учета расходов в виде страховых взносов по договорам страхования гражданской ответственности экспедитора (оператора) транспортного терминала (склада).

В письме отмечается, что страхование гражданской ответственности экспедитора (оператора) транспортного терминала (склада) не является обязательным видом страхования, а также не относится к видам добровольного страхования, расходы на которые учитываются для целей налогообложения прибыли организаций.

Таким образом, расходы в виде страховых взносов по договорам страхования вышеуказанной гражданской ответственности не могут учитываться в составе расходов организации для целей налогообложения прибыли организаций.

Лицо, оказавшее экспедиторские услуги при перевозке вывозимых за пределы территории РФ товаров, освобождено от обязанности представлять в инспекцию таможенную декларацию для подтверждения правомерности применения им нулевой налоговой ставки.

При этом положения пункта 9 статьи 165 НК РФ в совокупности с другими нормами главы 21 НК РФ не содержат ограничения в применении налогоплательщиком общего правила о представлении необходимого пакета документов в пределах 180 дней и о моменте определения налоговой базы на последний день, когда эти документы были собраны полностью, говорится в Определении ВАС РФ от 13/08/2008 № 9978/08.

На этом основании было признано недействительным решение инспекции о налогообложении указанных операций по ставке 18% на том основании, что в момент определения налоговой базы документы, подтверждающие обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов при реализации работ (услуг), не были представлены.

Суммы НДС, уплачиваемые импортерами товаров российским перевозчикам (экспедиторам) за оказание услуг по транспортировке товаров, ввозимых на территорию РФ, включать в таможенную стоимость не следует. (Письмо Минфина РФ от 20/02/2008 N 03-07-08/35)

Минфин дал разъяснения для транспортных экспедиторов, применяющих упрощенную систему налогообложения.

Если транспортный экспедитор не является перевозчиком, при определении налоговой базы учитываются доходы в виде вознаграждения по договору, а также суммы возмещения затрат, осуществленных экспедитором за клиента, если эти затраты учтены экспедитором в составе расходов.

Если транспортный экспедитор является перевозчиком, при определении налоговой базы кроме указанных доходов учитываются также доходы от оказания услуг по перевозке грузов (если эти доходы не учтены в составе доходов от оказания услуг по договору транспортной экспедиции). (Письмо Минфина РФ от 01/10/2007 N 03-11-04/2/241)