Материалы с тегом этиловый спирт

ФНС в своем письме № СД-4-3/20058@ от 05.10.2017 дала рекомендации по порядку заполнения налоговой декларации на этиловый спирт, алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию.

До утверждения новой формы декларации сумму акциза по алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной на экспорт, обоснованность освобождения от уплаты которой подтверждена по результатам камеральной налоговой проверки, возможно отражать в Приложении № 7 нарастающим итогом по строке 180.

Кроме того, ФНС разъяснила порядок отражения в разделе 1 налоговой декларации суммы авансового платежа акциза, подлежащей уплате в бюджет по окончании налогового периода, на который приходится 100-й календарный день (250-й календарный день) с начала первого налогового периода расчетного срока.

 

 

Минфин начал разработку изменений в главу 22 НК РФ. Информация об этом размещена сегодня на портале проектов правовых актов.

Речь идет про установление акциза на этиловый спирт, приобретаемый организациями, осуществляющими производство парфюмерно-косметической продукции и бытовой химии, с последующим предоставлением права на налоговый вычет этим организациям при условии подтверждения факта использования спирта в целях производства указанной продукции.

Разработка проекта обусловлена необходимостью обеспечения контроля за использованием этилового спирта, направляемого на производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции.

Планируемый срок вступления в силу готовящихся изменений – январь 2018 года.

Минимальные закупочные цены на этиловый спирт из пищевого или непищевого сырья  будут повышены. О разработке соответствующих ведомственных приказов уведомляет Росалкогольрегулирование на Едином портале для размещения проектов НПА.

В ведомстве поясняют, что необходимость повышения связана с увеличением тарифов на газ и электроэнергию в 2015 году относительно 2014 года, а также необходимостью индексации цен с учетом инфляции.

Напомним, действующая минимальная закупочная цена для спирта из пищевого сырья составляет цена 43 рубля за литр, для спирта из непищевого сырья 33 рубля за литр.

Росалкогольрегулирование разработало проект ведомственного приказа «Об установлении цены, не ниже которой осуществляются закупка (за исключением импорта), поставки (за исключением экспорта) этилового спирта, произведенного из непищевого сырья».

Уведомление об этом опубликовано на Едином портале для размещения информации о разработке федеральными органами исполнительной власти проектов нормативных правовых актов и результатов их общественного обсуждения.

В ведомстве поясняют, что в целях исключения возможности производства контрафактной (опасной для здоровья и жизни населения) псевдоалкогольной продукции, целесообразно установить минимальные цены на этиловый спирт, произведенный из непищевого сырья.

Федеральная служба по регулированию алкогольного рынка своим приказом № 132 от 30 мая 2012 года устанавливает с 1 июля 2012 года цену, не ниже которой осуществляются закупка (за исключением импорта) и поставка (за исключением экспорта) этилового спирта.

Текст документа опубликован в «Российской газете»

Согласно приказу, с 1 июля 2012 года цена (без учета акциза и НДС) на этиловый спирт из пищевого сырья (за исключением денатурированного этилового спирта, этилового спирта по фармакопейным статьям, головной фракции этилового спирта (отходов спиртового производства), спирта-сырца, дистиллятов винного, виноградного, плодового, коньячного, кальвадосного, вискового), не ниже которой осуществляется его закупка (за исключением импорта), поставка (за исключением экспорта), составляет 35 рублей за 1 литр безводного спирта.

Ссылки по теме:

Сайты по теме:

Росалкогольрегулирование

Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) внесены изменения, устанавливающие с 01.07.2011 новый порядок исчисления и уплаты акцизов на указанные виды подакцизных товаров, предусматривающий уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта, используемого для производства указанной продукции (или возможность освобождения от уплаты этого авансового платежа в случае представления указанными производителями банковской гарантии).

Федеральным законом от 18.07.2011 № 218-ФЗ (опубликован в «Российской газете» 22.07.2011) в Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Федеральный закон №171-ФЗ) внесен ряд изменений, в том числе и в нормы, регулирующие оборот этилового спирта.

Так, в частности, пункт 1 статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ дополнен подпунктом 5, согласно положениям, которого отпуск (реализация) этилового спирта на территории Российской Федерации осуществляется только при наличии у организации-покупателя заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.

Также, пункт 1 статьи 26 Федерального закона № 171-ФЗ дополнен положениями, запрещающими отгрузку, передачу этилового спирта, до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, требование о наличии у покупателей этилового (или коньячного) спирта вышеназванных извещений является обязательным лишь в отношении реализации этого спирта организациям, на которых нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза.

Вместе с тем, согласно положениям пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса, обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций-производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт.

            Одновременно в данной норме Налогового кодекса указано, что организации, осуществляющие производство облагаемой по «нулевой» ставке акциза спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза по данной продукции освобождаются.

            Кроме того, в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.07.2011) определен перечень спиртосодержащей продукции, в целях главы 22 Налогового кодекса не рассматриваемой как подакцизный товар.

Соответственно, организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаров, не являются плательщиками акциза и, в этой связи, при приобретении спирта для ее производства у них (также как и у производителей вышеуказанной спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке) не возникает обязанности ни уплачивать авансовый платеж этого налога по данной продукции, ни подтверждать свое право на освобождение от этой уплаты.

 

На основании вышеизложенных норм Налогового кодекса с 01.08.2011 налогообложение спирта этилового из всех видов сырья осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза, в частности, в следующих случаях:

при реализации спирта организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате авансового платежа по этой продукции, либо извещение об освобождении от уплаты этого платежа;

при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по «нулевой» ставке акциза), без представления извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;

при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром в соответствии подпунктом 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без представления названных извещений.

 (Письмо ФНС России (согласовано с Минфином России (письмо от 20.09.2011 № 03-07-15/1/18) и Росалкогольрегулированием (письмо от 21.09.2011 № 19418/07-01)).

В связи с запросами налогоплательщиков о применении с 01.07.2011 нового порядка обложения акцизом спирта этилового, реализуемого организациям, осуществляющим производство неподакцизной спиртосодержащей продукции, а также спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, Управление сообщает следующее.
 
Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» в главу 22 «Акцизы» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) внесены изменения, устанавливающие с 01.07.2011 новый порядок исчисления и уплаты акцизов на указанные виды подакцизных товаров, предусматривающий уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта, используемого для производства указанной продукции (или возможность освобождения от уплаты этого авансового платежа в случае представления указанными производителями банковской гарантии).
 
Федеральным законом от 18.07.2011 № 218-ФЗ (опубликован в «Российской газете» 22.07.2011) в Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Федеральный закон №171-ФЗ) внесен ряд изменений, в том числе и в нормы, регулирующие оборот этилового спирта.
 
Так, в частности, пункт 1 статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ дополнен подпунктом 5, согласно положениям которого отпуск (реализация) этилового спирта на территории Российской Федерации осуществляется только при наличии у организации-покупателя заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.
 
Также, пункт 1 статьи 26 Федерального закона № 171-ФЗ дополнен положениями, запрещающими отгрузку, передачу этилового спирта, до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
 
Таким образом, требование о наличии у покупателей этилового (или коньячного) спирта вышеназванных извещений является обязательным лишь в отношении реализации этого спирта организациям, на которых нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза.
 
Вместе с тем, согласно положениям пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса, обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций-производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт.
 
Одновременно в данной норме Налогового кодекса указано, что организации, осуществляющие производство облагаемой по «нулевой» ставке акциза спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза по данной продукции освобождаются.
 
Кроме того, в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.07.2011) определен перечень спиртосодержащей продукции, в целях главы 22 Налогового кодекса не рассматриваемой как подакцизный товар.
 
Соответственно, организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаров, не являются плательщиками акциза и, в этой связи, при приобретении спирта для ее производства у них (также как и у производителей вышеуказанной спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке) не возникает обязанности ни уплачивать авансовый платеж этого налога по данной продукции, ни подтверждать свое право на освобождение от этой уплаты.
 
На основании вышеизложенных норм Налогового кодекса с 01.08.2011 налогообложение спирта этилового из всех видов сырья осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза, в частности, в следующих случаях:

- при реализации спирта организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате авансового платежа по этой продукции, либо извещение об освобождении от уплаты этого платежа;
- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по «нулевой» ставке акциза), без представления извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;
- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром в соответствии подпунктом 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без представления названных извещений.

Разъяснения подготовлены на основании Письма ФНС России от 23.09.2011 №ЕД-4-3/15639@, согласованного с Министерством финансов Российской Федерации (письмо от 20.09.2011 № 03-07-15/1/18) и Росалкогольрегулированием (письмо от 21.09.2011 № 19418/07-01).
 
Пресс-службы Управления

Межрайонная ИФНС России № 9 по Новгородской области доводит до сведения налогоплательщиков, что в письме ФНС России от 23.09.2011 N ЕД-4-3/15639@ даны разъяснения о порядке обложения акцизом спирта этилового, реализуемого организациям, осуществляющим производство неподакцизной спиртосодержащей продукции, а также спиртосодержащей продукции, облагаемой по «нулевой» ставке акциза.

С 1 июля 2011 года изменен порядок уплаты акциза в отношении отдельных видов подакцизных товаров (в частности введена обязанность уплаты авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции).

В этой связи законодательство, регулирующее производство и оборот этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, дополнено новыми положениями.

Новый порядок исчисления и уплаты акцизов предусматривает уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта, используемого для производства указанной продукции (или возможность освобождения от уплаты этого авансового платежа в случае представления указанными производителями банковской гарантии).

При этом отпуск этилового спирта осуществляется только при наличии у организации-покупателя, на которого нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза, заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.

Данное требование не распространяется:

- на организации, осуществляющие производство парфюмерно-косметической продукции и продукции бытовой химии в аэрозольных упаковках (поскольку эти организации освобождены от уплаты авансового платежа);

- на организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром (поскольку такие организации не являются плательщиками акциза).

С учетом изложенного, ФНС России сообщает, что с 1 августа 2011 года реализация спирта этилового из всех видов сырья осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза, в следующих случаях:

- при реализации спирта организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате авансового платежа по этой продукции, либо извещение об освобождении от уплаты этого платежа;

- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по «нулевой» ставке акциза), без представления извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;

- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром в соответствии подпунктом 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без представления названных извещений.

 

Отдел работы с налогоплательщиками

Межрайонной ИФНС России № 9 по Новгородской области

Федеральная налоговая служба в связи с запросами налогоплательщиков и налоговых органов о применении с 01.07.2011 нового порядка обложения акцизом спирта этилового, реализуемого организациям, осуществляющим производство неподакцизной спиртосодержащей продукции, а также спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, сообщает следующее.

В целях повышения эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта Федеральным законом от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» в главу 22 «[rubricator=79]Акцизы[/rubricator]» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) внесены изменения, устанавливающие с 01.07.2011 новый порядок исчисления и уплаты акцизов на указанные виды подакцизных товаров, предусматривающий уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта, используемого для производства указанной продукции (или возможность освобождения от уплаты этого авансового платежа в случае представления указанными производителями банковской гарантии).
Федеральным законом от 18.07.2011 № 218-ФЗ (опубликован в «Российской газете» 22.07.2011) в Федеральный закон от 22.11.1995 № 171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Федеральный закон №171-ФЗ) внесен ряд изменений, в том числе и в нормы, регулирующие оборот этилового спирта.
Так, в частности, пункт 1 статьи 10.2 Федерального закона № 171-ФЗ дополнен подпунктом 5, согласно положениям которого отпуск (реализация) этилового спирта на территории Российской Федерации осуществляется только при наличии у организации-покупателя заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.
Также, пункт 1 статьи 26 Федерального закона № 171-ФЗ дополнен положениями, запрещающими отгрузку, передачу этилового спирта, до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.
Таким образом, требование о наличии у покупателей этилового (или коньячного) спирта вышеназванных извещений является обязательным лишь в отношении реализации этого спирта организациям, на которых нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза.
Вместе с тем, согласно положениям пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса, обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций-производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт.
    Одновременно в данной норме Налогового кодекса указано, что организации, осуществляющие производство облагаемой по «нулевой» ставке акциза спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза по данной продукции освобождаются.
    Кроме того, в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.07.2011) определен перечень спиртосодержащей продукции, в целях главы 22 Налогового кодекса не рассматриваемой как подакцизный товар.
Соответственно, организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаров, не являются плательщиками акциза и, в этой связи, при приобретении спирта для ее производства у них (также как и у производителей вышеуказанной спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке) не возникает обязанности ни уплачивать авансовый платеж этого налога по данной продукции, ни подтверждать свое право на освобождение от этой уплаты.

На основании вышеизложенных норм Налогового кодекса с 01.08.2011 налогообложение спирта этилового из всех видов сырья осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза, в частности, в следующих случаях:
при реализации спирта организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате авансового платежа по этой продукции, либо извещение об освобождении от уплаты этого платежа;
при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по «нулевой» ставке акциза), без представления извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;
при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром в соответствии подпунктом 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без представления названных извещений.

С 01.07.2011 применяется новый порядок обложения акцизом этилового спирта, реализуемого организациям, производящим неподакцизную спиртосодержащую продукцию, а также спиртосодержащую парфюмерно-косметическую продукцию и спиртосодержащую продукцию бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке.

Изменения в Налоговый кодекс Российской Федерации внесены в целях повышения эффективности регулирования рынка алкогольной и спиртосодержащей продукции и производства этилового спирта и устанавливают, в частности, что отпуск (реализация) этилового спирта на территории Российской Федерации осуществляется только при наличии у организации-покупателя заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза.


Также запрещена отгрузка, передача этилового спирта до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Таким образом, требование о наличии у покупателей этилового (или коньячного) спирта вышеназванных извещений является обязательным лишь в отношении реализации этого спирта организациям, на которых нормами Налогового кодекса возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза.

Вместе с тем, согласно положениям пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса, обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций-производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт.

Одновременно в данной норме Налогового кодекса указано, что организации, осуществляющие производство облагаемой по «нулевой» ставке акциза спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке, от обязанности по уплате авансового платежа акциза по данной продукции освобождаются.

Кроме того, в подпункте 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (в редакции, действующей с 01.07.2011) определен перечень спиртосодержащей продукции, в целях главы 22 Налогового кодекса, не рассматриваемой как подакцизный товар.

Соответственно, организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаров, не являются плательщиками акциза и, в этой связи, при приобретении спирта для ее производства у них (также как и у производителей вышеуказанной спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке) не возникает обязанности ни уплачивать авансовый платеж этого налога по данной продукции, ни подтверждать свое право на освобождение от этой уплаты.

На основании вышеизложенных норм Налогового кодекса с 01.08.2011 налогообложение спирта этилового из всех видов сырья осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза, в частности, в следующих случаях:

- при реализации спирта организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате авансового платежа по этой продукции, либо извещение об освобождении от уплаты этого платежа;

- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по «нулевой» ставке акциза), без представления извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;

- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром в соответствии подпунктом 2 подпункта 2 пункта 1 статьи 181 Налогового кодекса (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без представления названных извещений.

С 1 августа 2011 г. вводится также новый объект налогообложения (пп. 22 п. 1 ст. 182 НК РФ) - передача одним структурным подразделением организации другому такому же структурному подразделению этой организации этилового спирта и (или) коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

Указанная норма затрагивает только производителей спирта, самостоятельно осуществляющих его переработку. Она не распространяется на организации, которые закупают спирт в одном подразделении, а перерабатывают его в другом территориально обособленном подразделении.

Следует отметить, что передача спирта одним структурным подразделением другому структурному подразделению не сопровождается переходом права собственности на него. Но в целях исчисления акцизов законодатель приравнял внутреннее перемещение спирта к его реализации. Структурное подразделение, которому передается спирт, рассматривается как его покупатель и обязано исчислить авансовые платежи по акцизу на общих основаниях.

Налогообложение передачи спирта между структурными подразделениями осуществляется, начиная с августа 2011 г. Следовательно, эти операции подлежат отражению в [advert=76]налоговой декларации[/advert], представленной по сроку 25 сентября 2011 года.

Налоговыми органами Удмуртской Республике пресечена попытка создания на территории Удмуртской Республики одного из звеньев схемы, организованной несколькими организациями, с целью ухода от налогообложения акцизами при производстве неспиртосодержащей продукции, для производства которой в качестве сырья используется денатурированный этиловый спирт.

Организацией, созданной в 2010 году, уже дважды в течение года было представлено заявление о выдаче свидетельства о регистрации организации, совершающей операции с денатурированным этиловым спиртом.


В соответствии с документам, поданными в налоговые органы для регистрации, организация планировала осуществлять производство неспиртосодержащей продукции из денатурированного этилового спирта.
 
Согласно положений гл.22 «[rubricator=79]Акцизы[/rubricator]» производители денатурированного спирта, имеющие свидетельство на производство данного спирта, вправе принять к вычету сумму акциза по объемам денатурированного этилового спирта, фактически реализованным организациям, имеющим свидетельство на производство неспиртосодержащей продукции. Производители неспиртосодержащей продукции, которые имеют соответствующее свидетельство и используют в качестве сырья денатурированный спирт, приобретенный у его производителей, также имеющих свидетельство, могут принять к вычету сумму акциза, начисленную при получении (оприходовании) этого спирта. Таким образом, при выполнении указанных условий производитель денатурированного спирта акциз в бюджет фактически не уплачивает.

При проведении мероприятий налогового контроля установлено, что руководителем данной организации являлся гражданин фактически нигде не работающий, одновременно являющийся «массовым» руководителем и учредителем в других организаций и не имеющей отношения к деятельности всех зарегистрированных на него организаций. Кроме того, было установлено, что по юридическому адресу, указанному в учредительных документах, организация фактически отсутствует. Учитывая выявленные факты, налоговой службой Удмуртской Республики дважды было принято решение об отказе в выдаче свидетельства данной организации.

ФНС России в связи с вступлением в действие с 01.07.2011 нового порядка исчисления и уплаты акциза на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию в письме от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12378@ дает разъяснения о порядке обложения акцизом спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых налогоплательщикам-производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции в следующей ситуации.
 
Если покупателем-производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до дня реализации (отгрузки) ему этилового (или коньячного) спирта не представлено производителю этого спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, последний обязан начислить по этой реализации сумму акциза с применением ставки в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (то есть как при реализации лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза) и, согласно, положениям пунктов 1-2 статьи 198 Налогового кодекса Российской Федерации (далее по тексту — НК РФ), предъявить эту сумму акциза к оплате покупателю, выделив ее в расчетных, первичных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.
 
При этом в соответствии с положениями пункта 2 статьи 200 НК РФ налоговый вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении этилового (или коньячного) спирта, использованного в дальнейшем в качестве сырья для производства алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, будет иметь «нулевое» значение.
 
Эта сумма акциза, предъявленная продавцом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 199 НК РФ относится покупателем на стоимость приобретенного спирта.
 
Представление извещения об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза покупателем спирта после осуществления производителем этого спирта операции по его реализации (т.е. после даты отгрузки) по цене, включающей акциз, исчисленный по ставке в размере 34 руб. за 1 л содержащегося в нем безводного этилового спирта, оснований для пересчета по «нулевой» ставке ранее предъявленной указанному покупателю к оплате суммы акциза не имеет.
 
Таким образом, вышеуказанные извещения не соответствуют нормам пункта 8 статьи 194 НК РФ и подлежат отказу в проставлении на них отметки налоговым органом.

Информационное сообщение отдела работы с налогоплательщиками и СМИ УФНС России по Иркутской области

Федеральная налоговая служба Письмом от 23.09.2011 №ЕД-4-3/15639@ разъяснила, что с 01.07.2011 в соответствии с Федеральным законом от 27.11.2010 №306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» изменился порядок исчисления и уплаты акцизов, предусматривающий уплату авансового платежа акциза производителями алкогольной и спиртосодержащей продукции до приобретения спирта, используемого для производства указанной продукции (или возможность освобождения от уплаты этого авансового платежа в случае представления указанными производителями банковской гарантии).
 
Кроме того, изменения, внесенные в Федеральный закон от 22.11.1995 №171-ФЗ «О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции» (далее - Федеральный закон №171-ФЗ) предусматривают отпуск (реализацию) этилового спирта на территории Российской Федерации только при наличии у организации-покупателя заверенных подписью руководителя этой организации и ее печатью копий извещения об уплате авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту постановки на учет покупателя спирта либо извещения об освобождении данного покупателя от обязанности уплаты авансового платежа акциза. При этом, отгрузка, передача этилового спирта, до уплаты в соответствующий бюджет бюджетной системы Российской Федерации авансового платежа акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции или представления банковской гарантии его уплаты в случаях, если уплата такого авансового платежа или представление такой банковской гарантии обязательны в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах запрещается. Таким образом, требование о наличии у покупателей этилового (или коньячного) спирта извещений является обязательным лишь в отношении реализации этого спирта организациям, на которых нормами Налогового кодекса Российской Федерации возложена обязанность уплаты авансового платежа акциза.
 
Вместе с тем, согласно положениям п. 8 ст. 194 НК РФ, обязанность уплачивать с 01.07.2011 авансовый платеж акциза предусмотрена только в отношении организаций-производителей алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, использующих в качестве сырья для ее производства этиловый (или коньячный) спирт. Организации, осуществляющие производство облагаемой по «нулевой» ставке акциза спиртосодержащей продукции от обязанности по уплате авансового платежа акциза по данной продукции освобождаются. Организации, осуществляющие производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаров, не являются плательщиками акциза, при этом, при приобретении спирта для ее производства у них (также как и у производителей вышеуказанной спиртосодержащей продукции в металлической аэрозольной упаковке) не возникает обязанности ни уплачивать авансовый платеж этого налога по данной продукции, ни подтверждать свое право на освобождение от этой уплаты.
 
На основании вышеизложенного, с 1 июля 2011 г. налогообложение спирта этилового из всех видов сырья осуществляется с применением «нулевой» ставки акциза, в следующих случаях:
- при реализации спирта организациям, обязанным уплачивать авансовый платеж акциза (т.е. производителям алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции), представившим извещение об уплате авансового платежа по этой продукции, либо извещение об освобождении от уплаты этого платежа;
- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей парфюмерно-косметической продукции в металлической аэрозольной упаковке и (или) спиртосодержащей продукции бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке (т.е. продукции, облагаемой по «нулевой» ставке акциза), без представления извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа по этой продукции;
- при реализации спирта организациям, осуществляющим производство спиртосодержащей продукции, не признаваемой подакцизным товаром в соответствии пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ (т.е. организациям, не являющимся плательщиками акциза), без представления названных извещений.

Федеральная налоговая служба в связи с вступлением в действие с 01.07.2011 нового порядка исчисления и уплаты акциза на этиловый спирт, алкогольную и подакцизную спиртосодержащую продукцию доводит для сведения и руководства в работе следующие разъяснения о порядке обложения акцизом спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых налогоплательщикам-производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 4 статьи 193 Налогового кодекса налогообложение спирта этилового, произведенного на территории Российской Федерации из всех видов сырья (включая спирт-сырец), а также спирта коньячного с 01.08.2011 осуществляется с применением ставки акциза в размере:

0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и представившим производителю указанного спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета;

34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Положениями пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса в целях главы 22 «[rubricator=79]Акцизы[/rubricator]» Налогового кодекса дата реализации этилового (или коньячного) спирта (и, соответственно, момент возникновения у производителя этого спирта обязанности налогоплательщика начислить по данной операции реализации соответствующую сумму акциза), определена как день отгрузки названного подакцизного товара.

Следовательно, если покупателем-производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до дня реализации (отгрузки) ему этилового (или коньячного) спирта не представлено производителю этого спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, у последнего не имеется оснований для реализации указанному покупателю спирта с применением «нулевой» ставки акциза.

Соответственно, в указанных случаях производитель этилового (или коньячного) спирта обязан начислить по этой реализации сумму акциза с применением ставки в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (то есть как при реализации лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза) и, согласно, положениям пунктов 1-2 статьи 198 Налогового кодекса, предъявить эту сумму акциза к оплате покупателю, выделив ее в расчетных, первичных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.

При этом поскольку в соответствии с вступающими в силу с 01.08.2011 положениями пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса налоговый вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении этилового (или коньячного) спирта, использованного в дальнейшем в качестве сырья для производства алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, будет иметь «нулевое» значение, эта сумма акциза, предъявленная продавцом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 199 Налогового кодекса относится покупателем на стоимость приобретенного спирта.

В этой связи, если извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза будет представлено покупателем спирта уже после осуществления производителем этого спирта операции по его реализации (т.е. после даты отгрузки) по цене, включающей акциз, исчисленный по ставке в размере 34 руб. за 1 л содержащегося в нем безводного этилового спирта, то оснований для пересчета по «нулевой» ставке ранее предъявленной указанному покупателю к оплате суммы акциза не имеется.

Одновременно следует иметь в виду, что сумма авансового платежа акциза, указываемая в извещениях о его уплате (или об освобождении от этой уплаты), согласно пункту 8 статьи 194 Налогового кодекса, определяется, исходя из ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении конкретного вида алкогольной продукции, и объема закупаемого этилового спирта, используемого в качестве сырья для производства этой продукции.

В соответствии с вступившими в силу с 01.07.2011 положениями пунктов 10 и 17 статьи 204 Налогового кодекса налоговый орган по месту постановки на учет покупателя этилового (или коньячного) спирта на каждом экземпляре извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза ставит отметку о соответствии представленных одновременно с названными извещениями документов (копии платежного документа, копии выписки банка, подтверждающей списание средств с расчетного счета покупателя, банковской гарантии) сведениям, указанным в этих извещениях, либо отказывает в проставлении такой отметки.

В связи с изложенным ФНС России обращает внимание налоговых органов на необходимость отказа в проставлении отметки на извещениях об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, в случае неправильного (т.е. не соответствующего вышеизложенным нормам пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса) исчисления указанной в них суммы этого платежа.

Данная позиция согласована с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 28.07.2011 № 03-07-15/1/13).

Отдел налогообложения юридических лиц

Федеральная налоговая служба письмом от 01.08.2011 №ЕД-4-3/12378@ разъяснила порядок обложения акцизом спирта этилового и (или) спирта коньячного, реализуемых налогоплательщикам – производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
 
В соответствии с положениями п.п. 1 и 4 статьи 193 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – НК РФ) налогообложение спирта этилового, произведенного на территории Российской Федерации из всех видов сырья (включая спирт - сырец), а также спирта коньячного с 01.08.2011 осуществляется с применением ставки акциза в размере:
- 0 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и представившим производителю указанного спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета;
- 34 руб. за 1 л безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.
 
Дата реализации этилового (или коньячного) спирта (и, соответственно, момент возникновения у производителя этого спирта обязанности налогоплательщика начислить по данной операции соответствующую сумму акциза), определена как день отгрузки названного подакцизного товара (п. 2 ст. 195 НК РФ). Следовательно, если покупателем - производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до дня реализации (отгрузки) ему этилового (или коньячного) спирта не представлено производителю этого спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, у последнего не имеется оснований для реализации указанному покупателю спирта с применением «нулевой» ставки акциза.
 
Соответственно, в указанных случаях производитель этилового (или коньячного) спирта обязан начислить по этой реализации сумму акциза с применением ставки в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (то есть как при реализации лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза) и, согласно положениям п.п. 1-2 ст. 198 НК РФ предъявить эту сумму акциза к оплате покупателю, выделив ее в расчетных, первичных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.
 
В соответствии с вступающими в силу с 01.08.2011 положениями п. 2 ст. 200 НК РФ налоговый вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении этилового (или коньячного) спирта, использованного в дальнейшем в качестве сырья для производства алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, будет иметь «нулевое» значение, эта сумма акциза, предъявленная продавцом, в соответствии с положениями п. 2 ст. 199 НК РФ относится покупателем на стоимость приобретенного спирта.
 
В этой связи, если извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза будет представлено покупателем спирта уже после осуществления производителем этого спирта операции по его реализации (т.е. после даты отгрузки) по цене, включающей акциз, исчисленный по ставке в размере 34 руб. за 1 л содержащегося в нем безводного этилового спирта, то оснований для пересчета по «нулевой» ставке ранее предъявленной указанному покупателю к оплате суммы акциза не имеется.
 
В соответствии с п. 8 ст. 194 НК РФ сумма авансового платежа акциза, указываемая в извещениях о его уплате (или об освобождении от этой уплаты), определяется, исходя из ставки акциза, установленной п. 1 ст. 193 НК РФ в отношении конкретного вида алкогольной продукции, и объема закупаемого этилового спирта, используемого в качестве сырья для производства этой продукции.
 
Согласно вступившим в силу с 01.07.2011 положениям п.п. 10 и 17 ст. 204 НК РФ налоговый орган по месту постановки на учет покупателя этилового (или коньячного) спирта на каждом экземпляре извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза ставит отметку о соответствии представленных одновременно с названными извещениями документов (копии платежного документа, копии выписки банка, подтверждающей списание средств с расчетного счета покупателя, банковской гарантии) сведениям, указанным в этих извещениях, либо отказывает в проставлении такой отметки. Таким образом, налоговые органы вправе отказать в проставлении отметки на извещениях об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, в случае неправильного (т.е. несоответствующего вышеизложенным нормам п. 8 ст. 194 НК РФ) исчисления указанной в них суммы этого платежа.

В соответствии с положениями пунктов 1 и 4 статьи 193 Налогового кодекса налогообложение спирта этилового, произведенного на территории Российской Федерации из всех видов сырья (включая спирт-сырец), а также спирта коньячного с 01.08.2011 осуществляется с применением ставки акциза в размере:

- 0 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции и представившим производителю указанного спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза с отметкой налогового органа по месту учета;
- 34 руб. за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре - при реализации указанных спиртов организациям, не уплачивающим авансовый платеж акциза по алкогольной и спиртосодержащей продукции.

Положениями пункта 2 статьи 195 Налогового кодекса в целях главы 22 «[rubricator=79]Акцизы[/rubricator]» Налогового кодекса дата реализации этилового (или коньячного) спирта (и, соответственно, момент возникновения у производителя этого спирта обязанности налогоплательщика начислить по данной операции реализации соответствующую сумму акциза), определена как день отгрузки названного подакцизного товара.
 
Следовательно, если покупателем-производителем алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до дня реализации (отгрузки) ему этилового (или коньячного) спирта не представлено производителю этого спирта извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, у последнего не имеется оснований для реализации указанному покупателю спирта с применением «нулевой» ставки акциза.
 
Соответственно, в указанных случаях производитель этилового (или коньячного) спирта обязан начислить по этой реализации сумму акциза с применением ставки в размере 34 рубля за 1 литр безводного этилового спирта, содержащегося в подакцизном товаре (то есть как при реализации лицам, не уплачивающим авансовый платеж акциза) и, согласно, положениям пунктов 1-2 статьи 198 Налогового кодекса, предъявить эту сумму акциза к оплате покупателю, выделив ее в расчетных, первичных документах и счетах-фактурах отдельной строкой.
 
При этом, поскольку в соответствии с вступающими в силу с 01.08.2011 положениями пункта 2 статьи 200 Налогового кодекса налоговый вычет суммы акциза, уплаченной при приобретении этилового (или коньячного) спирта, использованного в дальнейшем в качестве сырья для производства алкогольной и (или) спиртосодержащей продукции, будет иметь «нулевое» значение, эта сумма акциза, предъявленная продавцом, в соответствии с положениями пункта 2 статьи 199 Налогового кодекса относится покупателем на стоимость приобретенного спирта.
 
В этой связи, если извещение об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза будет представлено покупателем спирта уже после осуществления производителем этого спирта операции по его реализации (т.е. после даты отгрузки) по цене, включающей акциз, исчисленный по ставке в размере 34 руб. за 1 л содержащегося в нем безводного этилового спирта, то оснований для пересчета по «нулевой» ставке ранее предъявленной указанному покупателю к оплате суммы акциза не имеется.
 
Одновременно следует иметь в виду, что сумма авансового платежа акциза, указываемая в извещениях о его уплате (или об освобождении от этой уплаты), согласно пункту 8 статьи 194 Налогового кодекса, определяется, исходя из ставки акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Налогового кодекса в отношении конкретного вида алкогольной продукции, и объема закупаемого этилового спирта, используемого в качестве сырья для производства этой продукции.
 
В соответствии с вступившими в силу с 01.07.2011 положениями пунктов 10 и 17 статьи 204 Налогового кодекса налоговый орган по месту постановки на учет покупателя этилового (или коньячного) спирта на каждом экземпляре извещений об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза ставит отметку о соответствии представленных одновременно с названными извещениями документов (копии платежного документа, копии выписки банка, подтверждающей списание средств с расчетного счета покупателя, банковской гарантии) сведениям, указанным в этих извещениях, либо отказывает в проставлении такой отметки.
 
В связи с изложенным Управление обращает внимание налоговых органов на необходимость отказа в проставлении отметки на извещениях об уплате (или об освобождении от уплаты) авансового платежа акциза, в случае неправильного (т.е. не соответствующего вышеизложенным нормам пункта 8 статьи 194 Налогового кодекса) исчисления указанной в них суммы этого платежа.
 
Основание: Письмо ФНС России от 01.08.2011 № ЕД-4-3/12378@, согласованное с Департаментом налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина России (письмо от 28.07.2011 № 03-07-15/1/13).
 
Пресс- служба Управления

Статьей 5 Федерального закона от 27.11.2010 № 306-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Закон Российской Федерации «О налоговых органах Российской Федерации» (далее - Федеральный закон № 306-ФЗ) предусмотрены переходные положения в отношении порядка применения установленных пунктом 2 статьи 200 Налогового кодекса Российской Федерации (далее – Кодекс) налоговых вычетов акциза по этиловому (или коньячному) спирту, сумма акциза по которому до 31.07.2011 включительно не была принята к вычету.

Так, согласно пункту 3 статьи 5 Федерального закона № 306-ФЗ, указанные налоговые вычеты по названным спиртам, использованным в качестве сырья при производстве алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции, отгруженным производителям указанной продукции до 1 августа 2011 года, производятся в порядке, предусмотренном статьей 201 Кодекса в редакции, действующей до 01.01.2011.
Исходя из буквального толкования данной нормы Федерального закона №306-ФЗ, налоговые вычеты по этиловому (или коньячному) спирту (сумма акциза по которому до 31.07.2011 включительно не была принята к вычету), производятся в порядке, действовавшем до 01.01.2011 (то есть без ограничения суммы этих вычетов ставкой акциза, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса в отношении этилового (или коньячного) спирта, реализуемых организациям, уплачивающим авансовый платеж акциза), при одновременном соблюдении следующих условий:
а) если названные спирты отгружены производителям алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции до 01.08.2011;
б) если названные спирты использованы в качестве сырья для производства алкогольной и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции.
В то же время следует иметь в виду, что согласно действующей до 31.07.2011 редакции пункта 2 статьи 200 Кодекса, при исчислении суммы акциза на алкогольную продукцию с объемной долей этилового спирта свыше 9% установленные данной нормой Кодекса налоговые вычеты производятся в пределах суммы акциза, исчисленной по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья, исходя из ставки акциза на этиловый спирт, установленной пунктом 1 статьи 193 Кодекса на дату приобретения подакцизного товара, использованного в качестве сырья.
Таким образом, если этиловый (или коньячный) спирт отгружен производителям алкогольной продукции до 01.08.2011 (и при этом до указанной даты предъявленная продавцами спирта сумма акциза не была принята к вычету), то, по мере использования (списания) этого спирта для производства указанной продукции, у ее производителей возникает право на применение в порядке, действовавшем до 01.01.2011, налоговых вычетов суммы акциза, предъявленной им продавцом-производителем этого спирта.
Так, согласно указанному порядку (установленному в пункте 1 статьи 201 Кодекса), налоговые вычеты суммы акциза, уплаченной налогоплательщиком при приобретении подакцизных товаров, в дальнейшем использованных в качестве сырья для производства подакцизных товаров, производятся на основании расчетных документов и счетов-фактур, выставленных производителем-продавцом покупателю, сумма акциза в которых в соответствии с пунктом 2 статьи 198 Кодекса выделяется отдельной строкой.
Кроме того, поскольку данной нормой статьи 201 Кодекса установлено, что вычетам подлежат только суммы акциза, фактически уплаченные покупателем продавцу при приобретении подакцизных товаров, использованных в качестве сырья, указанные налоговые вычеты производятся только после соответствующего подтверждения факта этой уплаты.
Как следует из положений пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 306-ФЗ, организации, осуществляющие производство алкогольной продукции, обязаны обеспечить проведение инвентаризации всего объема приобретенного по состоянию на 31.07.2011 этилового спирта, сумма акциза по которому до указанной даты включительно не принята к вычету.
Таким образом, данная норма Федерального закона № 306-ФЗ обязывает организации-производителей алкогольной продукции провести инвентаризацию всего объема приобретенного этилового спирта, в том числе находящегося в пути, в готовой продукции и в незавершенном производстве, при условии, что, во-первых, указанный спирт приобретен ими (отгружен им) до 31.07.2011 и, во-вторых, предъявленная производителями этого спирта сумма акциза до указанной даты не принята к вычету.
Следовательно, в соответствии с положениями пункта 1 статьи 5 Федерального закона № 306-ФЗ организации-производители алкогольной продукции должны определить и зафиксировать по состоянию на 31.07.2011 не только указанные физические объемы приобретенного ими (отгруженного им) этилового спирта, но и сумму неиспользованных вычетов акциза, предъявленную им по этим объемам продавцами-производителями спирта.
По завершении инвентаризации, сформированные по ее результатам данные об объемах приобретенного (отгруженного) по состоянию на 31.07.2011 этилового спирта должны быть не позднее 05.08.2011 направлены в налоговые органы по месту учета организаций-производителей алкогольной продукции.
Кроме того, в налоговый орган не позднее 05.08.2011 предоставляются данные об инвентаризированных по состоянию на 31.07.2011 суммах неиспользованных вычетов акциза.

 Большинство поправок, внесенных в гл.22 Налогового Кодекса РФ вступило в силу с 1 января 2011 г., но некоторые нововведения начнут действовать с 1 июля и даже с 1 августа текущего года. Изменения, которые произойдут в 2011 г. в исчислении и уплате акцизов на этиловый спирт, спиртосодержащую и алкогольную продукцию, в соответствии с поправками, внесенными Федеральным законом от 27.11.2010 N 306-ФЗ.

Производство и поставки этилового спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции вправе осуществлять только организации, то есть юридические лица. Это следует из положений Федерального закона от 22.11.1995 N 171-ФЗ "О государственном регулировании производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции". Следовательно, плательщиками акцизов являются организации, совершающие с этиловым спиртом, алкогольной и спиртосодержащей продукцией операции, которые признаны объектом обложения акцизами.

Что относится к подакцизным товарам?
С 1 января 2011 г. в перечень подакцизных товаров включен коньячный спирт (пп. 1.1 п. 1 ст. 181 НК РФ). Значит, с указанной даты на коньячный спирт будет распространяться тот же порядок исчисления акциза, который применяется в отношении этилового спирта. Как и до 2011 г., подакцизными товарами по-прежнему признаются этиловый спирт, спиртосодержащая и алкогольная продукция (пп. 1, 2 и 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Что следует понимать под спиртосодержащей и алкогольной продукцией в целях исчисления акцизов?
В новой редакции ст. 181 НК РФ, действующей с 2011 г., понятия спиртосодержащей и алкогольной продукции уточнены. Теперь в целях исчисления акцизов к спиртосодержащей продукции относятся растворы, эмульсии, суспензии и другие виды продукции в жидком виде с объемной долей этилового спирта более 9%, за исключением алкогольной продукции, указанной в пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ (пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ). Получается, что спиртосодержащая и алкогольная продукция - это разные понятия. Алкогольную продукцию нельзя называть спиртосодержащей продукцией. Данный вывод имеет принципиальное значение для правильного применения ставок акцизов.
К алкогольной продукции относится спирт питьевой, водка, ликеро-водочные изделия, коньяки, вино, пиво, напитки, изготавливаемые на основе пива, и иные напитки с объемной долей этилового спирта более 1,5% (пп. 3 п. 1 ст. 181 НК РФ).
Обратите внимание: с 2011 г. к алкогольной продукции относится не любая пищевая продукция с объемной долей спирта более 1,5%, а только напитки с указанным содержанием спирта. Кроме того, в отличие от ранее действовавшего порядка пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, в целях исчисления акцизов отнесены к алкогольной продукции. Следовательно, изменения, о которых пойдет речь в статье, отразились и на порядке исчисления акцизов на пиво и напитки, изготавливаемые на его основе, при условии, что они производятся с добавлением этилового спирта.
В пп. 2 п. 1 ст. 181 НК РФ перечислены товары, содержащие этиловый спирт, которые не признаются подакцизными:
- виноматериалы;
- лекарственные средства, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр лекарственных средств, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- лекарственные средства (включая гомеопатические), изготавливаемые аптечными организациями по рецептам на лекарственные препараты и требованиям медицинских организаций, разлитые в емкости в соответствии с требованиями нормативной документации, согласованной уполномоченным федеральным органом исполнительной власти;
- препараты ветеринарного назначения, прошедшие государственную регистрацию в уполномоченном федеральном органе исполнительной власти и внесенные в Государственный реестр зарегистрированных ветеринарных препаратов, разработанных для применения в животноводстве на территории РФ, разлитые в емкости не более 100 мл;
- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 80% включительно;
- парфюмерно-косметическая продукция, разлитая в емкости не более 100 мл, с объемной долей этилового спирта до 90% включительно при наличии на флаконе пульверизатора;
- парфюмерно-косметическая продукция с объемной долей этилового спирта до 90% включительно, разлитая в емкости до 3 мл включительно;
- отходы, образующиеся при производстве этилового спирта из пищевого сырья, водок, ликеро-водочных изделий и подлежащие дальнейшей переработке и (или) использованию для технических целей (при условии соответствия отходов нормативной документации, утвержденной или согласованной федеральным органом исполнительной власти).
Объект налогообложения
Согласно ст. 182 НК РФ объектом обложения акцизами признаются следующие операции:
- реализация на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции;
- реализация лицами конфискованных этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции, переданных им на основании приговоров или решений судов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государственных органов;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции в уставный (складочный) капитал организаций;
- передача на территории РФ лицами произведенных ими этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции для собственных нужд. При этом использование произведенных подакцизных товаров в качестве сырья для дальнейшей переработки не признается использованием для собственных нужд налогоплательщика. Особенность данной операции заключается в том, что производитель одновременно является еще и конечным потребителем произведенных им подакцизных товаров;
- ввоз этилового и коньячного спирта, спиртосодержащей и алкогольной продукции на территорию РФ.
При исчислении акцизов передача прав собственности на подакцизные товары одним лицом другому лицу на возмездной и (или) безвозмездной основе, а также использование их при натуральной оплате признаются реализацией подакцизных товаров (пп. 1 п. 1 ст. 182 НК РФ).
Вводится новый объект налогообложения.
С 1 августа 2011 г. п. 1 ст. 182 НК РФ, в котором перечислены объекты обложения акцизами, будет дополнен пп. 22. Таким образом, с 1 августа 2011 г. вводится новый объект налогообложения - передача одним структурным подразделением организации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, другому такому же структурному подразделению этой организации произведенного этилового или коньячного спирта для дальнейшего производства алкогольной или подакцизной спиртосодержащей продукции.
Если организация из спирта-сырца собственного производства производит ректификованный этиловый спирт, а затем из него - алкогольную или подакцизную спиртосодержащую продукцию, объектом обложения акцизами будет признаваться передача произведенного этилового спирта-сырца для производства ректификованного этилового спирта.
Акциз по алкогольной и подакцизной спиртосодержащей продукции, реализованной в течение истекшего налогового периода, подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 3 ст. 204 НК РФ).

                                                                                                                           Начальник МРИ ФНС России №30
                                                                                                                           по Республике Башкортостан
                                                                                                                           Мустафин Р. М.