6-НДФЛ

1058 2-НДФЛ

С 01.01.2020 установлен новый срок представления форм 6-НДФЛ и 2-НДФЛ — не позднее 1 марта (ранее срок истекал 1 апреля) года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Пскольку 01.03.2020 является выходным днем, сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ нужно представить в налоговый орган не позднее 2 марта 2020 года.

При этом срок представления сведений о невозможности удержать налог, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога по форме 2-НДФЛ остался прежним — не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом, в котором возникли соответствующие обстоятельства (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Таким образом, с 2020 года срок представления формы 2-НДФЛ и расчета 6-НДФЛ стал единым и не зависит от основания представления данной отчетности — в соответствии с п. 5 ст. 226 или с п. 2 ст. 230 НК РФ.

За представление расчетов сведений позже установленного срока к налоговому агенту будут применены штрафные санкции.

Кроме того, с 2020 года отчетность по НДФЛ можно представить на бумажных носителях только при численности работников до 10 человек. За нарушение установленного способа представления формы 2-НДФЛ предусмотрен штраф в размере 200 руб. (ст. 119.1 НК РФ).

Данные, представленные в форме 2-НДФЛ, должны коррелировать с контрольными соотношениями формы 6-НДФЛ, предупреждают налоговики Республики Саха (Якутия).

1600 6-НДФЛ

ФНС письмом от 17.01.2020 № БС-4-11/529@ внесла изменения в контрольные соотношения формы 6-НДФЛ. Ранее, в октябре 2019 года налоговики добавили туда сравнение доходов физлиц со среднеотраслевой зарплатой по региону.

Сейчас слегка изменили формулу — средняя заработная плата, которая сравнивается со средней зарплатой по отрасли в субъекте РФ, определяется не по каждому работнику, как это было первоначально, а в целом по налоговому агенту.

Кроме того, в новой редакции изложены контрольные соотношения, предусмотренные пунктами 2.6 и 2.7, посвященные соотношению средней заработной платы, МРОТ и размера средней заработной платы в субъекте РФ, несоблюдение которых может указывать на занижение налоговой базы по НДФЛ.

Заметим, что никаким нормативным актом подобные соотношения не установлены. Однако из-за этих соотношений организациями и ИП будут массово рассылать требования пояснить расхождения данных отчета с формулами, придуманными ФНС.

Когда возникает необходимость сдать уточненные справки 2-НДФЛ и расчеты 6-НДФЛ за закрытое обособленное подразделение, расположенное с организацией в одном муниципальном образовании (либо за несколько закрытых обособленных подразделений, расположенных в одном муниципальном образовании), организация сдает 2-НДФЛ и 6-НДФЛ по данному закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту своего учета.

Об этом сообщает ФНС в письме № БС-4-11/62@ от 10.01.2020.

В справках по форме 2-НДФЛ и расчетах по форме 6-НДФЛ в полях «ИНН» и «КПП» указываются ИНН и КПП организации, а в поле «Код по ОКТМО» указывается ОКТМО закрытого обособленного подразделения.

При этом в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указывается код «9» «закрытие обособленного подразделения», а по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения организации.

О представлении формы 6-НДФЛ налоговыми агентами, имеющими несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования рассказала ФНС в письме № БС-4-11/26751@ от 25.12.2019.

С 01.01.2020 организация, имеющая несколько обособок на территории одного муниципального образования, вправе перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, расположенных на территории одного муниципального образования, выбранному налоговым агентом самостоятельно, а также аналогично представлять 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете, по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Таким образом, фирма вправе выбрать из своих обособок одну, через которую будет сдавать, в частности, 6-НДФЛ.

В данном случае в форме 6-НДФЛ по строке «КПП» титульного указывается КПП по месту учета выбранного обособленного подразделения организации.

ФНС в письме № БС-4-11/23243 от 15.11.2019 напоминает, что изменился показатель численности работников в целях представления отчетов по форме 2-НДФЛ и 6-НДФЛ на бумажных носителях. Теперь это 10 человек, а не 25.

Изменения вступают в силу с 1 января 2020 года.

С учетом изложенного, по мнению ФНС России, с 1 января 2020 года налоговая отчетность по форме 6-НДФЛ и сведения о доходах физических лиц по форме 2-НДФЛ за 2019 год, при условии численности работников свыше 10 человек, но ниже 25 человек, подлежат представлению налоговым агентом в электронном виде.

С 01.01.2020 налоговым агентам, имеющим несколько обособок на территории одного муниципального образования, предоставляется право перечислять НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений.

По аналогичной схеме будет сдаваться отчетность (2-НДФЛ и 6-НДФЛ).

При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа и ответственного лица (в лице самой организации, либо ее обособки) не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

Уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода по налогу.

Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество обособленных подразделений на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления форм 2-НДФЛ и 6-НДФЛ.

До какого числа надо сдать это уведомление? Ответ на этот вопрос содержится в письме ФНС № БС-4-11/23247 от 15.11.2019.

В случае представления организацией такого уведомления в период с 1 по 9 января 2020 года включительно организация вправе применять новый порядок уплаты НДФЛ и представления отчетов по этому налогу.

Кроме того, ФНС пояснила: если организация имеет одно обособленное подразделение, при этом место нахождения такой организации и ее обособленного подразделения - территория одного муниципального образования, при условии соблюдения требований по своевременному уведомлению налогового органа о выборе ответственного лица такая организация вправе применять новые положения пункта 2 статьи 230 НК.

Что касается уплаты налога, такая организация вправе перечислять суммы НДФЛ одним платежным поручением, в котором указывается ОКТМО выбранного ответственного лица, указанного в уведомлении организации.

2283 2-НДФЛ

С 2020 года налоговый агент — российская организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, расположенных на территории одного муниципального образования, выбранному налоговым агентом самостоятельно.

По этому же принципу сдаются сведения по форме 2-НДФЛ и расчет 6-НДФЛ.

При этом налоговый агент обязан уведомить о выборе налогового органа не позднее 1-го числа налогового периода налоговые органы, в которых он состоит на учете по месту нахождения каждого обособленного подразделения.

При этом уведомление о выборе налогового органа представляется в налоговый орган выбранного обособленного подразделения организации, через которое будут перечисляться исчисленные и удержанные суммы налога на доходы физических лиц, а также представляться справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ.

Дальнейшее уведомление всех налоговых органов, указанных в поле «Код налогового органа» раздела «Организация и ее обособленные подразделения, расположенные на территории одного муниципального образования:» уведомления о выборе налогового органа, будет осуществляться в автоматическом режиме.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/25885@ от 16.12.2019.

Напомним, Приказом ФНС от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ утверждена форма такого уведомления.

 

ФНС наконец утвердила форму уведомления о выборе налогового органа для представления отчетности по НДФЛ. Приказ от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@ опубликован 20 декабря.

С 2020 года организации, у которых обособленные организации расположены на территории одного муниципального округа, могут перечислять НДФЛ и сдавать отчеты 2-НДФЛ и 6-НДФЛ в одну налоговую. Для этого необходимо  в ИФНС представить уведомление о выборе налогового органа. Однако формы до сих пор не было.

Следует иметь ввиду, что уведомление о выборе налогового органа не подлежит изменению в течение налогового периода. Уведомления представляются в налоговый орган в случае, если изменилось количество ОП на территории муниципального образования или произошли другие изменения, влияющие на порядок представления сведений налоговым агентом.  

Обратите внимание, что речь идет именно о муниципальном образовании (муниципальный район, городской округ). В городах федерального значения муниципальных округов много. Так что москвичам, петербуржцам и севастопольцам,имеющим обособки в разные МО своих городов, не удасться сократить количество платежек и отчетности.

 

Налоговые агенты — российские организации, имеющие обособленные подразделения, представляют справки по форме 2-НДФЛ и расчет по форме 6-НДФЛ в отношении работников этих обособленных подразделений в налоговый орган по месту учета таких обособок.

В случае закрытия обособленного подразделения организация — налоговый агент представляет справки по форме 2-НДФЛ и расчеты по форме 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению в налоговый орган по месту своего учета.

В справках по форме 2-НДФЛ и расчетах по форме 6-НДФЛ в полях «ИНН» и «КПП» указывается ИНН и КПП организации, а в поле «Код по ОКТМО» указывается ОКТМО закрытого обособленного подразделения.

При этом в поле «Форма реорганизации (ликвидация) (код)» указывается код «9» «закрытие обособленного подразделения», а по строке «ИНН/КПП реорганизованной организации» указываются ИНН и КПП закрытого обособленного подразделения организации.

В аналогичном порядке осуществляется представление уточненных справок по форме 2-НДФЛ и расчетов по форме 6-НДФЛ по закрытому обособленному подразделению.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/25600@ от 12.12.2019.

1417 НДФЛ

С 2020 года налоговый агент — российская организация, имеющая несколько обособленных подразделений на территории одного муниципального образования, вправе перечислять удержанные суммы НДФЛ в бюджет по месту нахождения одного из таких обособленных подразделений, расположенных на территории одного муниципального образования, выбранному налоговым агентом самостоятельно.

По этому же принципу надо будет сдавать форму 6-НДФЛ.

Бланк уведомления утвержден Приказом ФНС России от 06.12.2019 № ММВ-7-11/622@, который направлен на регистрацию в Минюст.

Такие разъяснения дает ФНС в письме № БС-4-11/25214@ от 09.12.2019.

1358 6-НДФЛ

Некоторые бухгалтеры указывают в строке 080 формы 6-НДФЛ суммы НДФЛ с «переходящей» заработной платы (когда доход начислен в одном отчетном периоде, а выплачен в следующем). Это неправильно, поясняют налоговики.

Такую ошибку можно исправить только путем представления уточненного расчета 6-НДФЛ.

Основное предназначение строки 080 — раскрыть факт неудержания налоговым агентом налога при наличии выплаченных доходов физлицам и показать сумму неудержанного налога.

Согласно порядку заполнения расчета 6-НДФЛ строка 080 заполняется нарастающим итогом с начала налогового периода (года) и показывает общую сумму не удержанного налоговым агентом НДФЛ по всем физлицам, с которого не удержан налог.

Данная строка заполняется в случае получения физическим лицом дохода от налогового агента в натуральной форме, а также получения дохода в виде материальной выгоды.

Если физилицо не получало от данного налогового агента иных доходов в денежной форме, с которых можно удержать налог, либо суммы полученных доходов не позволяют удержать исчисленный с них налог в полном объеме, тогда налоговый агент обязан исчислить налог и в срок не позднее 1 марта следующего года письменно сообщить физлицу и налоговому органу по месту своего учета:

· о невозможности удержать налог;

· о суммах дохода, с которого не удержан налог;

· о сумме неудержанного налога.

В налоговый орган представляются справки о доходах физического лица по форме 2-НДФЛ (в поле «Признак» необходимо указать «2» или «4» и в разделе 5 заполнить строку, предназначенную для отражения суммы неудержанного налога).

Справку 2-НДФЛ с признаком «1» также необходимо заполнить и представить в налоговый орган, так как исполнение налоговым агентом обязанности сообщить о невозможности удержать налог и сумме неудержанного налога в соответствии с п. 5 ст. 226 НК не освобождает его от обязанности представить справку 2-НДФЛ в соответствии с п. 2 ст. 230 НК.

Иными словами, указанными нормами установлены разные обязанности налоговых агентов, которые не являются взаимозаменяемыми.

Если НДФЛ удержан со всех доходов, выплаченных физлицам в налоговом периоде, а также налоговым агентом не выплачивались доходы, с которых проблематично удержать налог, строка 080 расчета 6-НДФЛ остается незаполненной.

Если после сдачи расчета 6-НДФЛ в строке 080 будет обнаружена ошибка (не указана сумма неудержанного НДФЛ или указана неправильно), необходимо подать уточненный расчет.

Такое разъяснение дано в журнале «Налоговая политика и практика».