СПОТ и возврат товара

Отметим, что сама система по факту двухаспектная (то есть для каждого случая нужно понимание ответа на поставленные вопросы):

Начнем с ответа на первый вопрос для ситуации с возвратами экспортером бракованного товара, ранее реализованного казахскому (белорусскому, армянскому, киргизскому) поставщику.

Согласно п. 4 ст. 10, Федерального закона от 17.04.2026 N 101-ФЗ "О национальной системе подтверждения ожидания поставки товаров и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации" (далее Федеральный закон 101-ФЗ) документ о предстоящей поставке товаров подлежит обязательному формированию в отношении всех товаров, на которые в соответствии со статьей 5 настоящего Федерального закона распространяются положения законодательства Российской Федерации о СПОТ.

В свою очередь, положения законодательства Российской Федерации о СПОТ применяются в отношении товаров, ввозимых на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС автомобильным транспортом, а также иными видами транспорта в случае принятия такого решения Правительством Российской Федерации в соответствии с частью 4 настоящей статьи. (ст. 5, Федеральный закон N 101-ФЗ).

Согласно понятиям, представленным в ст. 3, Федерального закона N 101-ФЗ:

3) заявитель, формирующий и представляющий документ о предстоящей поставке товаров (далее - заявитель):

а) юридическое лицо, образованное в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - организация), физическое лицо, зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя (далее - индивидуальный предприниматель), осуществляющие ввоз товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена ЕАЭС;

5) СПОТ - совокупность правовых, экономических и организационных отношений, складывающихся при осуществлении регулирования ввоза товаров на территорию Российской Федерации в пределах, определяемых настоящим Федеральным законом, а также при использовании информационных систем, созданных в целях такого регулирования и учета ввозимых товаров;

7) перевозка (транспортировка) товаров на территорию Российской Федерации с территории другого государства - члена ЕАЭС - перемещение товаров по территории Российской Федерации и территории другого государства - члена ЕАЭС, включая пересечение Государственной границы Российской Федерации (!) транспортными средствами, которыми перевозятся товары, при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС;

9) поставщик - организация или индивидуальный предприниматель, созданные (зарегистрированные) в соответствии с законодательством государства - члена ЕАЭС, являющиеся стороной сделки с заявителем, в соответствии с которой товар ввозится на территорию Российской Федерации с территорий других государств - членов ЕАЭС, или являющиеся отправителем ввозимых товаров в соответствии с транспортным сопроводительным документом в случаях, когда заявителем является лицо, указанное в подпункте "б" пункта 3 настоящей части;

11) товары - любое движимое имущество, а также перемещаемые вещи, приравненные к недвижимому имуществу, имеющие в соответствии с правом ЕАЭС и законодательством Российской Федерации о таможенном регулировании статус товаров ЕАЭС.

Ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ предусматривает перечень товаров, ввоз которых на территорию РФ не попадает под СПОТ, а именно нормы федерального закона не применяются в отношении ввоза следующих товаров:

1) наличные денежные средства и денежные инструменты;

2) нефть и товары, выработанные из нефти;

3) электроэнергия;

4) товары, перевозка (транспортировка) которых осуществляется трубопроводным транспортом;

5) товары для личного пользования, за исключением товаров, ввозимых в целях реализации физическим лицам посредством электронных торговых площадок. Отнесение товаров к товарам для личного пользования осуществляется контролирующим органом СПОТ исходя из характера и количества товаров, а также способа их приобретения;

6) товары, перемещаемые между Калининградской областью и остальной частью территории Российской Федерации;

7) товары, сведения об операциях с которыми составляют государственную тайну;

8) товары, следующие в адрес дипломатических представительств, консульских учреждений, представительств государств при международных организациях, международных организаций или их представительств, расположенных на территории Российской Федерации;

9) товары, перемещаемые с территории одного государства - члена ЕАЭС на территорию другого государства - члена ЕАЭС через территорию Российской Федерации, если иное не установлено Правительством Российской Федерации;

10) иные товары в соответствии с перечнем, утверждаемым Правительством Российской Федерации. В настоящее время Перечень еще не утвержден.

Согласно ст. 5 Федерального закона N 101-ФЗ ввоз на территорию Российской Федерации товаров, в отношении которых применяются положения законодательства Российской Федерации о СПОТ, сопровождается обязательным формированием документа о предстоящей поставке товаров и внесением обеспечительного платежа (за исключением случаев, установленных статьей 11 настоящего Федерального закона), а также присвоением визуализированной ссылки.

Также согласно пп. 3 ст. 8 Федерального закона N 101-ФЗ заявитель обязан вносить обеспечительный платеж по документу о предстоящей поставке товаров в размере, порядке и сроки, которые указаны в статье 11 настоящего Федерального закона, за исключением случаев, указанных в частях 1 и 2 статьи 11 настоящего Федерального закона;

Согласно пункту 6 статьи 72 Договора, косвенные налоги не взимаются при импорте на территорию государства-члена:

1) товаров, которые в соответствии с законодательством этого государства-члена не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) при ввозе на его территорию;

2) товаров, которые ввозятся на территорию государства-члена физическими лицами не в целях предпринимательской деятельности;

3) товаров, импорт которых на территорию одного государства-члена с территории другого государства-члена осуществляется в связи с их передачей в пределах одного юридического лица (законодательством государства-члена может быть установлено обязательство по уведомлению налоговых органов о ввозе (вывозе) таких товаров).

Также отметим позицию контролирующих органов, что в отношении товаров, возвращаемых покупателями - хозяйствующими субъектами государств - членов ЕАЭС по иным причинам, особенности применения налога на добавленную стоимость Протоколом не установлены.

Поэтому возврат покупателем из страны ЕАЭС ранее приобретенных у российской организации товаров надлежащего качества, в том числе по причине невозможности реализации этих товаров на территории Республики Беларусь, рассматривается как импорт товаров в Российскую Федерацию. Об этом Минфин заявляет в Письме от 20.06.2024 N 03-07-13/1/57149.

Согласно порядка заполнения ДОПП отметим, что Приказом ФНС установлены следующие особенности при заполнении (Приказ ФНС России от 08.05.2026 N КЧ-1-15/301@ "Об утверждении формы и формата документа о предстоящей поставке товаров, порядка его оформления и внесения в него изменений, порядка его представления, а также порядка присвоения статуса документу о предстоящей поставке товаров"):

3. В ДОПП указываются следующие сведения:

10) в графе 1Д "Особый признак заявителя" заявителем (его уполномоченным представителем) указывается код основания для освобождения от внесения обеспечительного платежа:

"0" - признак отсутствует (обеспечительный платеж подлежит уплате);

"1" - заявитель освобожден от внесения обеспечительного платежа в соответствии с частью 1 статьи 11 Федерального закона;

"2" - заявитель освобожден от внесения обеспечительного платежа в соответствии с частью 2 статьи 11 Федерального закона;

12) в графе 1.1 "Сумма обеспечительного платежа" заявителем (его уполномоченным представителем) указывается сумма обеспечительного платежа в полных рублях, подлежащая внесению. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля. Сумма обеспечительного платежа не может быть меньше суммы косвенных налогов, указанных в таблице 6.1.2 ДОПП. В случае освобождения от внесения обеспечительного платежа и указания в графе 1Д признака "1" или "2" заявитель (его уполномоченный представитель) в графе 1.1 указывает "0" (ноль);

41) в таблице 6.1.1 "Товары и стоимость (валюта договора)":

к) в графе "ОсобПризн" заявителем (его уполномоченным представителем) указывается код основания, по которому операция по ввозу товаров на территорию Российской Федерации не облагается косвенными налогами:

"0" - признак отсутствует. Указывается в случае, если операция по ввозу товаров на территорию Российской Федерации подлежит налогообложению косвенными налогами;

"1" - товары, не подлежащие налогообложению. Указывается в случае, если операция по ввозу товаров на территорию Российской Федерации не подлежит налогообложению косвенными налогами и не относится к иным основаниям, предусмотренным настоящим подпунктом;

"6" - возврат товара. Указывается в случае возврата товара, ранее вывезенного с территории Российской Федерации;

д) раздел "НДС" заполняется в случае указания в графе "ОсобПризн" кода "0". При указании в графе "ОсобПризн" иного кода графы раздела НДС не заполняются.