ДМС: ключевые нюансы учета и налогообложения

1. Бухгалтерский учёт

• Списание платежей: ежемесячно, пропорционально числу дней действия договора в месяце.

  Д 20 (23, 25, 26, 44) – К 76.01
  (основание — ст. 272 НК РФ).

• Особенности: в бухучёте расходы на ДМС признаются без ограничений (в отличие от налогового учёта).

2. Налоговый учёт (налог на прибыль)

• Нормирование: совокупные расходы на ДМС и путёвки для работников не должны превышать 6 % от расходов на оплату труда.

• Что входит в базу для расчёта норматива:

  • расходы на оплату труда всех работников (нарастающим итогом с начала года);

  • не включаются платежи по ДМС и другому добровольному страхованию.

• Условия для учёта расходов:

  • договор ДМС заключён на срок не менее года;

  • страховая компания имеет лицензию;

  • ДМС оформлено на работников.

3. НДФЛ и страховые взносы

1. НДФЛ: не начисляется на платежи по ДМС (ст. 213 НК РФ).

2. Страховые взносы:

   • не начисляются, если договор ДМС действует 12 месяцев и более (пп. 5 п. 1 ст. 422 НК РФ);

   • начисляются в общем порядке, если срок договора менее года.

   4. Оплата медуслуг за работника (не через ДМС):

   • в налоговые расходы по налогу на прибыль не включается;

   • страховые взносы начисляются на всю сумму;

   • НДФЛ не облагается при уплате налога на прибыль;

   • при УСН НДФЛ придется заплатить (ст. 270 НК РФ, письма Минфина от 25.01.2022 № 03‑04‑06/4455, от 16.03.2020 № 03‑04‑06/19819).