МСФО как язык бизнеса: как заговорить на нем с инвесторами

Уже 20 лет я работаю с МСФО и как член ACCA постоянно убеждаюсь, что это действительно языковая система.

У него есть:

• Лексика — терминология и статьи финансовой отчетности.

Активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. Это слова, из которых строится финансовая отчетность.

• Грамматика — критерии и принципы признания и оценки.

Правила, по которым слова складываются в осмысленные предложения. Когда актив нужно показать в отчете о финансовом положении? Как его оценить?

• Фонетика — профессиональное суждение.

Без развитого профессионального суждения на языке МСФО не заговорить свободно. Это также умение услышать экономическую суть за юридической формой и применять стандарты к разнообразным ситуациям на практике.

В изучении языка МСФО применим принцип: от общего — к частному. Сначала вы понимаете логику и структуру языка, а потом наполняете ее словами и дополнительными правилами.

В МСФО таким основополагающим стандартом является МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» (Presentation of Financial Statements).

✅ Он определяет структуру финансовой отчетности и группировку данных в ней.

✅ Он разъясняет смысл «трех китов», на которых основываются данные в отчетности: метод начисления, применение существенности и допущение непрерывности деятельности.

Почему информация о структуре финансовой отчетности на первом месте?

МСФО - это не про правила ведения бухгалтерского учета, он не предопределяет ни план счетов, ни проводки, ни первичные документы.

Поэтому сначала мы должны понять, что именно подразумевается под финансовой отчетностью: какова ее структура, по каким “полочкам” располагать в ней информацию.

МСФО предусматривают четыре основных отчета и примечания, раскрывающие дополнительную информацию. Основные формы включают:

• отчет о финансовом положении (фотография всех элементов отчетности по их стоимости по состоянию на дату составления отчета);

• отчет о совокупном доходе (также известный как отчет о прибыли или убытке и прочем совокупном доходе) (сколько заработала и потратила компания в течение периода, за который составляется отчет);

• отчет об изменениях в капитале (за счет чего менялся собственный капитал компании в отчетном периоде);

• отчет о движении денежных средств (по каким причинам изменились денежные средства компании за период, охватываемый в этом отчете).

Почему важно в самом начале раскрыть суть метода начисления, применение существенности и допущение непрерывности деятельности?

Потому что финансовая отчетность нужна пользователям для принятия решений, связанных с компанией, а для этого им нужна лишь релевантная информация, и существенность как раз и является ее признаком. Ничего лишнего, способного отвлечь от главных аспектов деятельности компании. Существенность по МСФО определяется именно с точки зрения пользователя отчетности.

На основе метода начисления составляется вся финансовая отчетность, кроме отчета о движении денежных средств (сокращенно ОДДС), который составляется кассовым методом.

На основе метода начисления элементы отражаются в отчетности, когда соблюдены критерии их признания.

Кассовый же метод отражает элементы лишь в момент движения относящихся к ним денежных средств.

Ключевое отличие между этими методами заключается в разном времени признания элементов в отчетности.

✅ В отличие от кассового метода метод начисления покажет более полную картину имеющихся активов и обязательств компании. Например, если вы приобрели товар и еще не заплатили за него, то кассовый метод не покажет ничего, тогда как по методу начисления мы увидем в балансе как товар, так и непогашенную задолженность за него.

✅ В отличие от кассового метода метод начисления обеспечивает своевременное сопоставление доходов и относящихся к ним расходов в отчетности, не искажая финансовый результат компании.

Пользователи отчетности могут иметь свои планы, связанные с компанией, и им важно понимать, продолжит ли компания свое существование в обозримом будущем или нет. Допущение непрерывности деятельности дает пользователям эту уверенность. Поэтому так важно четко указать в отчетности, если это допущение нарушено.

Помимо МСФО (IAS) 1 есть еще один документ, содержащий описание фундаментальных понятий: элементов отчетности. Это Концептуальные основы представления финансовых отчетов (Conceptual Framework).

Как видно из названия речь снова идет не о ведении учета, а об отражении информации в отчетности. Концептуальные основы не входят в перечень стандартов и не имеют преимущественной силы перед ними, но изучение этого документа позволит вам понять дух МСФО, так как он:

✅ Раскрывает цель подготовки отчетности по МСФО.

✅ Дает определения элементам отчетности: активам, обязательствам, капиталу, доходам и расходам. Это «кирпичики», из которых состоит отчетность.

✅ Раскрывает суть критериев признания элементов в отчетности.

✅ Описывает виды оценок элементов, чтобы понимать, по какой стоимости показать их в отчетности.

✅ Объясняет суть “трех китов”: метода начисления, существенности и непрерывности деятельности.

Изучая в дальнейшем отдельные стандарты, посвященные признанию и оценке той или иной статьи отчетности (а статья - это подвид элемента, выделенный на основе одинаковых характеристик и функции в компании), вам будет легче воспринять их, так как они основываются на понятиях, описанных в Концептуальных основах и МСФО (IAS) 1.