Возврат товара покупателем. Нюансы бухгалтерского и налогового учета

В ходе аудиторской проверки выявлено, что Компания «N» не признает в бухгалтерском и налоговом учете операции по возврату товаров от покупателей при надлежащем исполнении своих обязательств (не подошел размер, не нравится цвет и др.) в качестве обратной реализации, а уменьшает сумму реализации.  В проверяемом периоде операции по возврату товара розничным покупателем были отражены в бухгалтерском учете следующими бухгалтерскими записями (вне зависимости от того надлежащего качества или нет был возвращен товар).

Д-т 62 К-т 90 сторно – 1 237 865,75 руб.

При этом по расчетам аудиторов сумма брака возвращенного покупателями, и впоследствии возвращенного поставщику составила 63 366,44 руб. (в том числе НДС). То есть, в результате вышеуказанного нарушения в связи с некорректным сторнированием выручки по возврату товара надлежащего качества занижена сумма выручки от реализации на сумму 1 237 865,75 руб. – 53 700,37 руб. = 1 184 165,38 руб.

Бухгалтерский учет

В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества)».

Согласно п. 5 ПБУ 9/99 «Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка)». Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности (п. 6.1 ПБУ 9/99).

При этом величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем (заказчиком) или пользователем активов организации.

Учитывая вышеизложенное, а также принимая во внимание гражданско-правовой аспект, включая состоявшийся переход права собственности и момент расторжения договора, оснований для корректирования сумм выручки и сторнированию операций по реализации ТМЦ, нет. Таким образом, операцию по возврату физическим лицом качественного товара следует отражать как «обратную» реализацию.

Бухгалтерские записи:

Д-т 41 К-т 76 – поступление товара от «бывшего» покупателя;

Д-т 19 К-т 76 – выделение НДС, при этом в книге покупок регистрируются реквизиты расходно-кассового ордера;

Д-т 76 К-т 50 – возврат покупателю денежных средств.

Вывод: С учетом вышеизложенного, позиция, представленная в замечании аудитора: «То есть, в результате вышеуказанного нарушения в связи с некорректным сторнированием выручки по возврату товара надлежащего качества занижена сумма выручки от реализации на сумму 1 237 865,75 руб.– 53 700,37 руб. = 1 184 165,38 руб.» представляется верной.

Вместе с тем, хочу обратить внимание на следующее.

Согласно абз. «в» п. 4 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации основной задачей бухгалтерского учета, в том числе является формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности.

Учитывая, что операция по возврату физическим лицом товара происходит в рамках одной сделки (и возможно даже в пределах одного отчетного (налогового) периода), то она, по существу, не является реализацией товара для физического лица. В этом случае, учитывая задачу бухгалтерского учета по обеспечению заинтересованных пользователей достоверной информацией, операцию по возврату допустимо отражать исходя из ее содержания – фактически аннулирование реализации такого товара, соответственно ранее произведенные записи сторнировать. Однако такой подход не соответствует буквальному толкованию закона и может быть оспорен.

В связи с вышеизложенным, рекомендуем раскрывать информацию об объемах возвращенных качественных товаров в пояснительной записке Компании «N».

Налоговый учет

Согласно п. 1 ст. 249 Налогового кодекса РФ (далее – НК РФ) «В целях настоящей главы доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав». При этом, на основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу.

Таким образом, учитывая то, что на момент заключения договора (совершения продажи товара) право собственности было передано, а расторжение договора (возврат товара) в рассматриваемом случае, по-видимому, произошло в следующем налоговом (отчетном) периоде, то говорить об отсутствии объекта налогообложения налогом на прибыль в периоде продажи, соответственно об искажении налоговой базы в этом периоде, оснований нет. Одновременно следует учитывать и отличие процедуры расторжения договора от признания его недействительным (незаключенным). Фактически, в рассматриваемом случае речь может идти именно о возврате товара и передаче в последствии (уже в периоде возврата товара) права собственности на товар обратно продавцу, не отменяя факта состоявшейся реализации товара.

Вывод: учитывая вышеизложенное и принимая во внимание гражданско-правовой аспект, можно говорить о том, что в налоговом учете возврат качественного товара физическим лицом в силу Закона № 2300-1 следует отражать через т.н. «обратную» реализацию. Соответственно в налоговом учете и в налоговой декларации продавца будет иметь место как продажа товара, так и его обратный выкуп (приобретение).