Где введен курортный сбор
Курортный сбор введен на определенных территориях Алтайского края, Краснодарского края и Ставропольского края, в г. Санкт-Петербурге, на федеральной территории «Сириус».
Курортный сбор был введен также в некоторых муниципальных образованиях Республики Крым. Но крымские власти несколько раз переносили дату начала взимания сбора, а затем и вовсе его отменили (Закон Республики Крым № 261-ЗРК/2022 от 28 февраля 2022 г.).
Территории, на которых платится курортный сбор, представлены в таблице.
Субъект РФ | Муниципальное образование | Срок взимания | Основание |
г. Санкт-Петербург | – | С 1 октября 2023 года по 31 декабря 2024 года | |
Алтайский край | г. Белокуриха | С 1 мая 2018 года по 31 декабря 2024 года. С 3 июля по 31 декабря 2020 года взимание сбора приостановлено | |
Краснодарский край | г. Анапа, г. Геленджик, г. Горячий Ключ, г. Сочи Джубгское и Новомихайловское городские поселения Туапсинского района Небугское и Шепсинское сельские поселения Туапсинского района | С 16 июля 2018 года по 31 декабря 2024 года | ст. 5 Закона Краснодарского края № 3690-КЗ от 27 ноября 2017 г. |
Тенгинское сельское поселение Туапсинского района Ейское и Должанское сельские поселения Ейского района | С 1 января 2020 года по 31 декабря 2024 года | ||
Городской округ "Сириус" | С 1 августа 2021 года по 4 декабря 2022 года | ||
Ставропольский край | г. Железноводск, г. Ессентуки, г. Кисловодск, г. Пятигорск | С 1 мая 2018 года по 31 декабря 2024 года | Ст. 3 Закона Ставропольского края № 130-кз от 8 декабря 2017 г. |
Минераловодский городской округ | С 1 августа 2023 года по 31 декабря 2024 года | ||
Федеральная территория "Сириус" | – | С 1 апреля 2023 года по 31 декабря 2024 года | Решение Совета федеральной территории "Сириус" № 1-20/142 от 9 февраля 2023 г. |
Подарок для наших читателей – Лайфхаки 2023 «Расчеты с бюджетом: ЕНП» от экспертов интернет-бухгалтерии «Моё дело». Подробнейшая инструкция с советами и комментариями.
Расчеты с бюджетом: ЕНП. Лайфхаки-2023
практическое пособие для бухгалтера
Получите бесплатно инструкцию со списком советов
Оставьте заявку в форме ниже, и мы вышлем вам справочный материал
Плательщики сбора и порядок удержания
Плательщиками курортного сбора являются совершеннолетние граждане, проживающие в объектах размещения (например, домах отдыха, пансионатах, гостиницах) более 24 часов (ст. 6 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.). Обязанность по уплате сбора установлена как для российских, так и для иностранных граждан. В число плательщиков сбора включены также командированные работники и лица, которые проходят лечение в санаториях (за исключением некоторых видов лечения, предписанных по медицинским показаниям).
Повторное взимание курортного сбора за один и тот же период проживания на территории эксперимента не допускается (ч. 3 ст. 8 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.).
Конкретные размеры курортного сбора устанавливаются законом субъекта РФ. При этом могут учитываться сезон, время пребывания приезжего, территория соответствующего муниципального образования и другие факторы. Но максимальная сумма курортного сбора не должна превышать 100 руб. в сутки (ч. 4 ст. 5 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.).
Взимают курортный сбор операторы курортного сбора. К ним относятся организации (ИП), которые:
оказывают гостиничные услуги (например, гостиницы, санатории, мини-отели, апарт-отели).
Правила оказания гостиничных услуг утверждены Постановлением Правительства РФ № 1853 от 18 ноября 2020 г.;
временно размещают индивидуальных постояльцев или группы людей;
обеспечивают временное проживание, в том числе в жилых помещениях.
Лица, которые не имеют статуса ИП (в т. ч. плательщики НПД), не являются операторами курортного сбора, даже если сдают жилье в аренду. Поэтому уплачивать курортный сбор при проживании у них не нужно.
Подтверждение: п. 3 ч. 1 ст. 3, ст. 10 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.).
По общему правилу сбор уплачивается постояльцами отдельно от платы за проживание не позднее последнего дня пребывания в гостинице (ч. 2 ст. 8 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.). Но региональным законом могут быть установлены и иные сроки. В частности, в Краснодарском крае сбор уплачивается не позднее дня поселения в объект размещения (ч. 1 ст. 7 Закона Краснодарского края № 3690-КЗ от 27 ноября 2017 г.). Кроме того, не исключена возможность уплаты курортного сбора авансом оператору или туристическому агентству на этапе бронирования жилья (см., например, письмо Минкавказа России № РО-3-02793 от 24 июля 2018 г.).
При уплате курортного сбора операторы должны выдать плательщику документ, подтверждающий уплату. Плата за пользование курортной инфраструктурой не формирует объект расчета в понимании законодательства о ККТ, поэтому применение ККТ не требуется (письмо ФНС России № ЕД-4-20/13478 от 10 июля 2019 г.).
Возможна ситуация, когда оплата оператору производится одной суммой: за услуги проживания и курортный сбор. Если при уплате курортного сбора оператор все же выдает кассовый чек, курортный сбор в нем необходимо выделить как отдельный предмет расчета. При этом в реквизите "признак предмета расчета" (тег 1212) следует указать значение "18" ("курортный сбор"). Причем этот реквизит не обязателен для кассового чека (бумажного и электронного), если используется ФФД 1.05, но должен быть в электронном кассовом чеке при ФФД 1.1 и 1.2 (таблицы 21, 59, 97 приложения № 2 к Приказу ФНС России № ЕД-7-20/662 от 14 сентября 2020 г.). При соблюдении этих правил сумма курортного сбора не будет включена в облагаемый доход оператора.
Подтверждение: письмо ФНС России № КВ-4-3/7654 от 21 июня 2022 г.
В качестве документов, подтверждающих факт уплаты курортного сбора, применяются:
квитанция к приходному кассовому ордеру, выдаваемая в порядке, предусмотренном Указанием ЦБ РФ № 3210-У от 11 марта 2014 г., – при наличной оплате (письмо ФНС № ЕД-4-20/7551 от 19 апреля 2018 г.);
электронное извещение об исполнении платежного документа физического лица на уплату сбора – при безналичной оплате на расчетный счет гостиницы;
квитанция к платежному документу на уплату сбора с отметкой банка
при оплате сбора через отделение банка;
извещение об исполнении распоряжения в электронном виде или на бумаге – при оплате картой или с помощью иного электронного средства платежа.
Подтверждение: п. 4.7 Положения ЦБ РФ № 762-П от 29 июня 2021 г.
Порядок уплаты сбора оператором
Платить курортный сбор нужно в региональный бюджет. Перечисляет его оператор курортного сбора. Сделать это нужно по истечении срока фактического проживания плательщика сбора в объекте размещения (ч. 5 ст. 8 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.). Конкретные сроки уплаты устанавливаются в региональном законодательстве.
Если срок перечисления сбора выпадает на выходной, оператор курортного сбора платит в бюджет в ближайший за выходным рабочий день (ст. 193 Гражданского кодекса РФ).
Поскольку администратором курортного сбора ФНС России не является, данный платеж не входит в состав ЕНП. Он уплачивается отдельным платежным поручением, оформленным в соответствии с приложениями № 1 и № 2 к Приказу Минфина России № 107н от 12 ноября 2013 г.
КБК – 000 1 15 08000 02 1000 140. При этом первые три цифры кода различны для каждого субъекта РФ и должны быть прописаны в законе о бюджете региона на соответствующий период (письмо Минфина России № 02-05-11/57536 от 6 сентября 2017 г.).
Администрирование сбора
Администрирование курортного сбора производят региональные власти. Уполномоченное ведомство в каждом регионе свое. Например, в Ставропольском крае это Министерство туризма и оздоровительных курортов. Оно ведет реестр операторов курортного сбора (Постановление Правительства Ставропольского края № 493-п от 7 декабря 2017 г.).
Расчет сбора
Курортный сбор рассчитывается по следующей формуле:
Количество дней проживания, за исключением дня заезда | × | Размер курортного сбора | = | Сумма курортного сбора |
Если плательщик курортного сбора жил в гостинице один день, сбор нужно удержать в однократном размере. Если же он вообще не заселялся в забронированный номер, удерживать сбор нельзя. Если плательщик сбора уедет раньше времени, сумму сбора нужно пересчитать и вернуть ему переплату.
Плательщику курортного сбора самостоятельно считать ничего не нужно. Оператор озвучит сумму сбора, которую нужно уплатить.
Размеры курортного сбора по регионам, а также сроки его уплаты сведены в таблицу.
Субъект РФ | Муниципальное образование | Размер курортного сбора в сутки | Срок удержания | Срок перечисления | Срок сообщения о неудержанном сборе | Основание |
г. Санкт-Петербург | – | 0 руб. | В день заезда плательщика в объект размещения | По истечении срока фактического проживания плательщика, но не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным. За период: | Не позднее дня, следующего за днем, когда был получен отказ от уплаты курортного сбора | |
100 руб. | ||||||
Алтайский край | г. Белокуриха | 50 руб. | Не позднее момента выезда плательщика из объекта размещения | Ежемесячно не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным | Не позднее пяти календарных дней со дня выезда плательщика | |
Краснодарский край | г. Сочи | 50 руб. | Не позднее дня поселения в объект размещения | Не позднее первых пяти рабочих дней, следующих за отчетным кварталом | Не позднее пяти рабочих дней со дня получения отказа от уплаты курортного сбора | |
Остальные муниципальные образования | 30 руб. | |||||
Ставропольский край | г. Железноводск, г. Ессентуки, г. Кисловодск, г. Пятигорск, | 100 руб. | В момент заселения плательщика сбора в объект размещения | Не позднее 5-го числа месяца, следующего за отчетным, а в декабре – не позднее 28-го числа | При отказе плательщика сбора от уплаты – не позднее трех рабочих дней со дня заселения плательщика в объект размещения | |
Федеральная территория "Сириус" | – | 50 руб. | Не позднее момента выезда плательщика сбора из объекта размещения | Не позднее первых пяти рабочих дней | Не позднее пяти рабочих дней со дня получения отказа плательщика сбора от уплаты | Решение Совета федеральной территории "Сириус" № 1-20/142 от 9 февраля 2023 г. |
Некоторые категории плательщиков освобождаются от уплаты курортного сбора. К ним, в частности, относятся:
лица, которые имеют место жительства на территории действия эксперимента;
лица, имеющие в собственности жилые дома или помещения (доли в них) на территории эксперимента;
лица, постоянно работающие на территории эксперимента на основании трудового договора или служебного контракта;
студенты в возрасте до 24 лет, обучающиеся по очной форме обучения в образовательных организациях, расположенных на территории эксперимента;
малоимущие семьи и граждане;
члены семей погибших (умерших) инвалидов войны, участников Великой Отечественной войны и ветеранов боевых действий.
ветераны боевых действий;
лица, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие ядерных испытаний на Семипалатинском полигоне, и приравненные к ним лица;
инвалиды I и II групп, а также лица, их сопровождающие;
больные туберкулезом;
спортсмены, тренеры, спортивные судьи, а также иные специалисты в области физической культуры и спорта, прибывшие для участия в официальных спортивных мероприятиях на территорию эксперимента.
Полный список категорий граждан, которые не уплачивают курортный сбор, приведен в ст. 7 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г. Кроме того, региональные власти вправе на своих территориях вводить дополнительные льготы. Например, в Ставропольском крае от уплаты курортного сбора освобождены все граждане, которые проживают в данном регионе, то есть если житель г. Ставрополя поедет в г. Ессентуки, сбор с него взимать не будут (ч. 2 ст. 4 Закона Ставропольского края № 130-кз от 8 декабря 2017 г.).
Освобождение от уплаты курортного сбора происходит при предъявлении оператору оригинала документа, подтверждающего право на освобождение, либо его копии, заверенной в установленном порядке. Также может понадобиться заявление от сопровождающего инвалида I группы и детей-инвалидов или его законного представителя в произвольной форме.
Подтверждение: ч. 2 ст. 7 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.
Льготу по курортному сбору предоставляют не только гражданам России, но и иностранным гражданам (письмо МВД России № 20/15369 от 27 апреля 2018 г.).
Пример
Семья из четырех человек (муж, жена и двое несовершеннолетних детей) с 18 по 27 июля 2023 года отдыхала в пансионате в г. Сочи.
Период, за который уплачивается сбор, – 9 суток, так как день заезда в пансионат из расчета исключается. За несовершеннолетних детей сбор не взимается.
Ставка сбора в г. Сочи – 50 руб./сутки.
Сумма сбора за время отдыха составит 900 руб. (9 суток × 50 руб. × 2 чел.).
Учет сумм сбора
Операторы курортного сбора обязаны:
рассчитывать, удерживать и перечислять суммы курортного сбора в региональный бюджет;
выдавать плательщику сбора документ, подтверждающий уплату;
фиксировать плательщиков и лиц, освобожденных от уплаты;
сообщать о невозможности удержать сбор и его сумму;
сдавать в уполномоченное ведомство отчет оператора, а также подавать сведения для реестра операторов курортного сбора.
Подтверждение: ст. 10 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.
Если гражданин отказывается оплачивать сбор, оператор обязан предупредить его об административной ответственности и оформить письменный отказ от уплаты курортного сбора. В этом случае в надзорное ведомство направляются уведомление об отказе и заверенная копия отказа, а сведения о таком "отказнике" вносятся в форму учета. Конкретные сроки сообщения о неудержанном сборе установлены в региональном законодательстве.
При заселении гостей нужно получить от них согласие на обработку персональных данных в соответствии с требованиями Федерального закона № 152-ФЗ от 27 июля 2006 г. Это касается также тех постояльцев, которые не являются плательщиками сбора.
Формы и сроки подачи отчетности и сведений регионы устанавливают самостоятельно (ч. 4 ст. 4 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.). Например, в Краснодарском крае действуют формы, которые размещены на сайте Министерства курортов, туризма и олимпийского наследия, там же приводится порядок их заполнения.
Бухучет
В зависимости от того, когда постоялец заплатил курортный сбор (при бронировании номера, в первый или последний день проживания), операторы курортного сбора делают следующие проводки.
1. На дату, когда деньги поступили в кассу или на расчетный счет гостиницы:
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 субсчет «Курортный сбор»
поступил курортный сбор (аванс по курортному сбору) от гражданина или туристической организации.
2. На дату, когда гость выезжает из гостиницы (или в другой срок установленный для удержания в региональном законодательстве):
ДЕБЕТ 76 субсчет «Курортный сбор» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по курортному сбору»
начислен курортный сбор;
ДЕБЕТ 51 (50) КРЕДИТ 76 субсчет «Курортный сбор»
удержан курортный сбор у плательщика.
3. Если срок проживания оказался меньше запланированного:
ДЕБЕТ 76 субсчет "Курортный сбор" КРЕДИТ 51 (50)
возвращена плательщику переплата по курортному сбору.
Перечисление курортного сбора в бюджет оператор отражает проводкой:
ДЕБЕТ 68 субсчет "Расчеты по курортному сбору" КРЕДИТ 51
перечислен курортный сбор.
Подтверждение: Инструкция к Плану счетов.
Налогообложение
У операторов курортного сбора
Поскольку перечисляемая оператору сумма курортного сбора не связана с расчетами по оплате проживания, а сам оператор является лишь посредником между туристом, вносящим платеж, и бюджетом, суммы курортного сбора не учитываются в налоговой базе по налогу на прибыль (УСН, ЕСХН) и не облагаются НДС и НДФЛ (пп. 9.1 п. 1 ст. 251, пп. 1 п. 1.1 ст. 346.15, п. 1 ст. 346.5, ст. 209, п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 153 Налогового кодекса РФ, письмо ФНС России № СД-4-3/6986 от 12 апреля 2018 г.).
Беспроблемный вариант
Для исключения риска включения курортного сбора в базу налогообложения у оператора целесообразно правильно оформлять его получение (в общем случае – отдельно от услуг проживания), в том числе:
исключить выдачу чека ККТ на сумму сбора;
если кассовый чек выдан на услуги проживания, включая курортный сбор, – "промаркировать" его сумму в чеке специальным тегом.
В противном случае при проверке могут потребоваться пояснения возможных расхождений отчетности со сведениями, имеющимися у ИФНС. Тогда оператор вправе дополнительно представить в инспекцию выписки из регистров налогового и (или) бухгалтерского учета и (или) иные документы, подтверждающие достоверность данных, внесенных в налоговую декларацию (расчет) (п. 4 ст. 88 Налогового кодекса РФ).
У плательщиков курортного сбора
Работники, направленные в командировку на территорию взимания сбора, не освобождаются от его уплаты, если иное не установлено региональным законом (ст. 7 Федерального закона № 214-ФЗ от 29 июля 2017 г.).
При расчете налога на прибыль (УСН, ЕСХН) суммы курортного сбора учитываются в составе расходов в качестве командировочных (пп. 12 п. 1 ст. 264, пп. 13 п. 2 ст. 346.5, пп. 13 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). На этом же основании они не облагаются НДФЛ по прямому указанию Налогового кодекса РФ (абз. 11 п. 1 ст. 217 Налогового кодекса РФ).
Что касается начисления страховых взносов, то сумма курортного сбора в составе командировочных расходов, выведенных из обложения, прямо не поименована (в отличие от норм в части НДФЛ). И поскольку по общему правилу курортный сбор не включается в стоимость проживания, его нельзя однозначно отнести к расходам на наем жилья в командировке. В то же время указанную выплату нельзя квалифицировать в качестве вознаграждения в пользу работника. Такая оплата носит компенсационный характер (работник понес данные расходы по требованию законодательства) и не формирует объект обложения взносами.
Подтверждение: пп. 1 п. 1 ст. 420, п. 2 ст. 422 Налогового кодекса РФ, п. 1 ст. 20.1, п. 2 ст. 20.2 Федерального закона № 125-ФЗ от 24 июля 1998 г.
Документальным подтверждением наличия и оплаты курортного сбора в составе командировочных является авансовый отчет работника с приложенными к нему оправдательными документами.
Ответственность за неуплату сбора
Административная ответственность за нарушение порядка оплаты курортного сбора установлена отдельно в каждом регионе. Для плательщиков сбора (граждан) и операторов (организаций, ИП) за различные правонарушения (например, неисполнение обязанности по уплате, нарушение сроков удержания и перечисления курортного сбора) определены суммы штрафов. Они установлены:
в Алтайском крае – ст. 49.4-49-6 Закона Алтайского края № 46-ЗС от 10 июля 2002 г.;
в Краснодарском крае и на федеральной территории "Сириус" – ст. 9.1.1- 9.1.5 Закона Краснодарского края № 608-КЗ от 23 июля 2003 г. (п. 32 Положения, утв. Решением Совета федеральной территории "Сириус" № 1-20/142 от 9 февраля 2023 г.);
в Ставропольском крае – ст. 10.2.1-10.2.4 Закона Ставропольского края № 20-кз от 10 апреля 2008 г.
В г. Санкт-Петербурге административная ответственность в отношении плательщиков и операторов курортного сбора пока не установлена.
Моё дело Бюро
Справочно-правовая система для бухгалтеров, юристов, кадровиков и профессиональный консалтинг
Реклама: ООО «Мое дело», ИНН: 7701889831, erid: LjN8K98qx
Начать дискуссию