Необъявленное ПБУ
Наш постоянный автор И. Гарифуллина, которая черпает информацию из всех доступных источников, установила, что в ближайшее время будет выпущено громадное число новых Положений по бухгалтерскому учету. Она решила внести свою лепту в дело бухгалтерского строительства и предлагает принципиально новое направление — учет животных.
I. Общие положения
1. Настоящее Положение устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете зоопарков информации о слонах.
2. Как правило, слоны живут в зоопарках. Под зоопарками понимаются юридические лица по законодательству Российской Федерации, занимающиеся разведением и демонстрированием диких и домашних животных за плату.
3. Для целей настоящего Положения слонами признаются животные с хоботом и большими ушами, достигающие в холке от 1 до 3 метров.
Для целей настоящего Положения не признаются слонами:
- звери с ушами, не являющиеся слонами;
- слоны, живущие в дикой природе;
- слоны, учтенные в качестве товаров;
- слоны, которые не способны приносить экономическую выгоду в течение срока полезного использования.
Сроком полезного использования слона является период, в течение которого слон используется с выгодой. Срок полезного использования определяется зоопарком на основании прилагаемой к слону документации.
4. К слонам относятся:
- звери с хоботом и ушами индийского происхождения;
- звери с хоботом и ушами африканского происхождения.
5. Единицей бухгалтерского учета слонов является отдельный нерасчлененный слон, со всеми его органами и принадлежностями.
II. Оценка слонов
5. Слоны оцениваются по содержательной стоимости.
6. Под содержательной стоимостью слона понимается стоимость, по которой он содержится. В содержательную стоимость включаются:
- заработная плата охотников за слонами и иными аналогичными животными;
- таможенные пошлины;
- плата за оборудование кормушек для слонов;
- стоимость кормов;
- аналогичные перечисленным затраты.
7. Содержательной стоимостью слонов, поступивших на безвозмездной основе, является цена на ближайшем продуктовом рынке, исходя из стоимости 1 кг говядины первой категории в пересчете на массу слона.
Содержательной стоимостью слонов, оплаченных не денежными средствами, является стоимость слонов, по которой они обычно принимаются к бухгалтерскому учету в сравнимых обстоятельствах.
8. В случае существенного изменения поголовья, пасущегося в Африке, зоопарк может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных слонов путем прямой индексации по документально подтвержденным ценам (на говядину).
Сумма дооценки слона в результате его переоценки, равная сумме его уценки, зачисляется на счет наценки.
III. Дефекализация
9. Слоны уменьшают свои натуральные и стоимостные измерители посредством дефекализации (выделения навоза). Учет навоза осуществляется на отдельном счете.
10. Начисление дефекализации производится одним из следующих способов:
- линейным способом;
- фактическим способом.
11. Годовая сумма дефекализационных отчислений определяется:
- при линейном способе — исходя из равномерного выделения навоза слоном в течение года;
- при фактическом способе — по фактическим измерениям.
Для определения фактических показателей выделения слоном навоза приказом руководителя зоопарка образуется специальная мерная комиссия.
12. Слонов, которые в холке ниже 1 м, разрешается списывать по мере поступления в зоопарки. За такими слонами должен быть обеспечен соответствующий уход и контроль.
IV. Выбытие слонов
13. Слоны, которые в течение продолжительного времени не кормятся и не выделяют навоз, считаются дохлыми. Стоимость дохлых слонов подлежит списанию с бухгалтерского учета.
14. При списании слонов или ином их выбытии оценка производится одним из следующих способов:
- по себестоимости каждого слона;
- по средней себестоимости слоновьего стада;
- по методу ФУФЛО.
Оценка по методу ФУФЛО основана на допущении, что слоны попеременно используются в течение месяца и иного периода то в последовательности их приобретения (поступления), то в обратном порядке, т.е. слоны, поступающие в зоопарк под четными номерами, должны быть оценены по себестоимости первых по времени поступлений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца, а поступающие под нечетными номерами — должны быть оценены по себестоимости последних по времени поступлений. При применении способа ФУФЛО оценка слонов, находящихся в запасных вольерах на конец месяца, производится по фактической себестоимости последних или первых по времени приобретений, а в себестоимости выбывших слонов учитывается себестоимость ранних или поздних по времени приобретений в зависимости от того, четная или нечетная дата значится на момент выбытия.
V. Раскрытие информации в бухгалтерской отчетности
15. Слоны раскрываются в бухгалтерской отчетности.
16. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности раскрывается, как минимум, следующая информация:
- совокупная длина поголовья от кончика хобота до хвоста;
- о сроках полезного использования слонов;
- другие существенные показатели.
План счетов
Счет «Звери с ушами»
Счет «Звери с ушами» служит для обобщения информации о кроликах (зайцах), слонах и других животных с ушами.
Организации, занятые разведением зверей с ушами в целях их выпуска на волю, отражают кроликов (зайцев), слонов и других зверей с ушами по себестоимости содержания. Звери, рожденные в дикой природе, принимаются к учету с учетом торговых наценок (накидок).
К счету «Звери с ушами» могут быть открыты субсчета:
- «Звери с ушами»-1 — «Кролики (зайцы)»;
- «Звери с ушами»-2 — «Слоны»;
- «Звери с ушами»-3 — «Тушканчики»;
- «Звери с ушами»-4 — «Другие звери с ушами».
По дебету счета «Звери с ушами»-1 отражается поступление кроликов (зайцев), а по дебету счета — их выбытие.
По дебету счета «Звери с ушами»-2 отражается поступление слонов, а по дебету счета — их выбытие.
По дебету счета «Звери с ушами»-3 отражается поступление тушканчиков, а по дебету счета — их выбытие.
По дебету счета «Звери с ушами»-4 отражается поступление прочих зверей с ушами, а по дебету счета — их выбытие.
На счете «Звери с ушами» не отражаются звери с ушами обыкновенной длины.
При списании навоза, начисленного на выбывшего слона, дебетуется счет навоза и кредитуется субсчет «Звери с ушами»-2.
Аналитический учет по счету «Звери с ушами» ведется по отдельным пастбищам, клеткам и головам. В отдельных случаях аналитический учет может вестись в разрезе ушей. Общее количество ушей, деленное на индекс, установленный Правительством Российской Федерации, дает поголовье стада.
Счет «Звери с ушами» корреспондирует со счетами
по дебету — по кредиту
Вложения в фауну — Навоз
Расчеты с охотниками на слонов другое выбытие — Дохлые звери и другими кредиторами
Корма травянистые — Витамины минеральные
Налоговый учет
Статья 1899. Особенности организации налогового учета поголовья животных
1. Налогооблагаемые животные, подпадающие под действие настоящей главы и введенные в эксплуатацию до введения настоящей главы в действие, а также указанные в подпункте 89 пункта 4 статьи 5711, считаются содержащимися в отдельных от неналогооблагаемых животных вольерах.
2. Животные, передаваемые зоопарками в безвозмездное пользование, считаются переводенными из своих вольеров в места своего нового нахождения.
Аналогичный порядок применяется по животным, перешедшим по решению руководства зоопарка на подножный корм.
 Министерство финансов Российской ФедерацииП и с ь м оВ связи с поступающими запросами по поводу отражения в бухгалтерском учете и отчетности слонов, рожденных в неволе, Финмин России сообщает следующее. В соответствии с пунктом 4 ПБУ 8/09 «Учет слонов» к слонам относятся звери с хоботом и ушами индийского и(или) африканского происхождения. Если слон рожден в зоопарке (на территории Российской Федерации), он не может обладать индийским и(или) африканским происхождением. Такие слоны имеют исключительно российское происхождение (слоны российские) и отражаются в качестве материально-производственных запасов по рублевой цене, рассчитываемой исходя из уменьшения первоначальной стоимости слонихи-матери пропорционально уменьшению ее веса. Отражение производится в соответствии с принципами непрерывности деятельности предприятия и допущения временной определенности фактов хозяйственной деятельности, установленных ПБУ 1/98 «учетная политика организации». Рожденные в неволе слоны отражаются в бухгалтерской отчетности в порядке, установленном действующим законодательством. |
Комментарий специалиста
Слоны, в отличие от материально-производственных запасов и капитальных вложений, оцениваются по содержательной стоимости.
Помимо пунктов, указанных в ПБУ 8/09 «Учет слонов», в содержательную стоимость включаются затраты по лечению слонов в ветеринарных клиниках, заработная плата персонала, обслуживающего слонов, а также плата за связанные со слонами телефонные переговоры (по статье «другие подобные затраты»).
К сожалению, законодательствоне поясняет, следует ли включать в содержательную стоимость расходы по ремонту вольеров, в которых животные находятся. С одной стороны, ПБУ 8/09 «Учет слонов» говорит о включении в содержательную стоимость платы за оборудование кормушек для слонов, но с другой стороны, согласно пункту 1 статьи 218 ГК РФ право собственности на новую вещь, изготовленную или созданную лицом для себя с соблюдением закона и иных правовых актов, приобретается этим лицом.
Если вы не поняли, какое отношение к слонам имеет процитированное нами положение законодательства, то мы это и сами не очень хорошо понимаем, поэтому приводим практический пример.
Пример.
Зоопарк приобрел слона за 100 тысяч рублей. Зоопарком выполняются бухгалтерские проводки:
Дебет «Вложения в фауну» — Кредит «Расчеты с охотниками на слонов и другими кредиторами», при поступлении слона в вольер;
Дебет «Звери с ушами» — Кредит «Вложения в фауну, при введении слона в эксплуатацию».
Аналитический учет слонов может, согласно Плану счетов, вестись в разрезе ушей. Общее количество ушей, деленное на индекс, установленный Правительством Российской Федерации, дает поголовье стада.
В настоящее время Правительством Российской Федерации для расчета поголовья слонов установлен индекс 2. Для выполнения расчета необходимо разделить количество ушей поголовья на указанный коэффициент.
Нормативная база:
- Положение по бухгалтерскому учету «Учет слонов» ПБУ 8/09, утвержденное приказом Финмина России от 27.06.2009 № 89н;
- План счетов бухгалтерского учета для организаций зрелищной и природоохранной сферы;
- Методические указания по учету слонов и гиппопотамов, утвержденные Комитетом по крокодиловодству РФ от 19.03.2008 (протокол № 76);
- Отраслевые рекомендации по калькулированию и планированию себестоимости в зоопарках и других зоологических и экологических центрах, согласованные с Госкомслонохраны России 01.12.2010;
- Письмо Финмина России от 15.01.2009 № 76-93/17-39 «О порядке разведения слонов и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности»;
- Письмо НМС России от 09.02.2009 № ЯЫ-78-34/891 «О признании недействительными некоторых пунктов письма Финмина России от 15.01.2009 № 76-93/17-39 «О порядке разведения слонов и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности»»;
- Письмо Финмина России от 22.02.2009 № 76-93/18-44 «О неприменении письма НМС России от 09.02.2009 № ЯЫ-78-34/891 «О признании недействительными некоторых пунктов письма Финмина России от 15.01.2009 № 76-93/17-39 «О порядке разведения слонов и их отражения в бухгалтерском учете и отчетности»»».
Опубликовано в номере: Бухгалтерская газета №20 / 2002
Комментарии
7