Вопрос: В соответствии с постановлением Правительства РФ от 26.04.2008 N 312 мне, как военнослужащей, проходящей военную службу по контракту, была произведена выплата для оплаты стоимости путевки на ребенка в организации отдыха и оздоровления детей. Размер данной выплаты в сумме 10000 руб. установлен ведомственным приказом, производится ежегодно и не зависит от факта приобретения путевки. С данной выплаты был удержан налог на доходы физических лиц. Правомочно ли налогообложение оплаты стоимости путевки и зависит ли взимание налога от предоставления мною документов, подтверждающих факт приобретения путевки?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел Ваше обращение об обложении налогом на доходы физических лиц выплат военнослужащим для приобретения путевки в организации отдыха и оздоровления детей и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению налогом на доходы физических лиц суммы полной или частичной компенсации (оплаты) стоимости путевок для не достигших возраста 16 лет детей, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые:
за счет средств организаций (индивидуальных предпринимателей), если расходы по такой компенсации (оплате) в соответствии с Кодексом не отнесены к расходам, учитываемым при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций;
за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации;
за счет средств, получаемых от деятельности, в отношении которой организации (индивидуальные предприниматели) применяют специальные налоговые режимы.
Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.04.2008 N 312 установлены выплаты военнослужащим для оплаты стоимости путевок их детей школьного возраста (до 15 лет включительно) в организации отдыха и оздоровления детей, открытые в установленном порядке на территории Российской Федерации.
Положения пункта 9 статьи 217 Кодекса применяются только в случаях, когда компенсируются (оплачиваются) расходы по приобретению санаторно-курортных или оздоровительных путевок.
При этом целевое расходование указанных выплат военнослужащим на приобретение путевок для их детей в целях освобождения от налогообложения предполагает их документальное подтверждение. При отсутствии документального подтверждения целевого использования данных денежных выплат теряется их целевой характер, и они подлежат налогообложению на общих основаниях.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин