При подготовке отчетности могут всплыть старые огрехи в отражении хозяйственных операций и их налогообложении. Если их правильно и вовремя исправить, ответственность организации не грозит.
«Учет, налоги, право» № 25, 2004
Исправлять ошибки в бухгалтерском учете нужно в том периоде, в котором они обнаружены (п. 11 Указаний о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности, утвержденных приказом Минфина России от 22.07.03 № 67н). Это касается ошибок, допущенных и в текущем, и в прошлом году. Особое правило предусмотрено для случаев, когда ошибка отчетного периода обнаружена по окончании года, но до утверждения бухгалтерской отчетности за него. Тогда исправления вносятся записями декабря отчетного года.
Если в результате были неверно исчислены налоги, организации потребуется сдать исправительные декларации за тот период, в котором допущены ошибки (п. 1 ст. 54 НК РФ). Кроме того, при занижении налоговой базы нужно будет доплатить налог и пени. Главное - успеть сделать это до того, как ошибку обнаружит налоговый инспектор или станет известно о назначении выездной налоговой проверки. Тогда налоговая ответственность организации не грозит (п. 4 ст. 81 НК РФ).
Рассмотрим, как исправить ошибки в бухгалтерском учете и расчете налогов.
ОШИБКА 1.
Организация учитывала в целях налогообложения прибыли амортизацию по имуществу, переданному в безвозмездное пользование.
В феврале 2004 года организация передала в безвозмездное пользование торговое оборудование. Амортизацию по оборудованию она продолжала начислять и в бухгалтерском, и в налоговом учетах. Ежемесячная сумма амортизации в обоих учетах - 1200 руб. В налоговом учете амортизация учтена в составе косвенных расходов.
Ошибка обнаружена в июле 2004 года до сдачи декларации по налогу на прибыль за полугодие.
Как исправить.
В налоговом учете из состава амортизированного имущества нужно исключить основные средства, переданные по договорам в безвозмездное пользование (п. 3 ст. 256 НК РФ). Начисление амортизации прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем передачи (п. 2 ст. 322 НК РФ). Поэтому сумму амортизации торгового оборудования за март, апрель, май, июнь и июль (если бухгалтер уже включил амортизацию в расходы июля) в сумме 1200 рублей за месяц нужно исключить из расходов в налоговом учете. Соответствующие исправления нужно внести в регистры налогового учета.
Несмотря на то что налог на прибыль рассчитывается нарастающим итогом с начала года, организации потребуется сдать исправительную декларацию по налогу на прибыль за первый квартал, а также доплатить налог и пени за просрочку уплаты*.
В декларации за первый квартал нужно уменьшить на 1200 рублей (амортизация за март) расходы по строке 040 "Суммы начисленной амортизации, относящиеся к расходам текущего отчетного (налогового) периода, за исключением расходов, относящихся к прямым" приложения № 2 к листу 02 "Расходы, связанные с производством и реализацией". В результате уменьшится итоговая сумма признанных расходов по строке 270 "Итого признанных расходов" этого же приложения, а также величина расходов по строке 020 "Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации" листа 02 "Расчет налога на прибыль организаций" декларации.
Так как ошибка обнаружена до сдачи отчетности за полугодие, при составлении декларации по налогу на прибыль за полугодие бухгалтер учтет все исправления за апрель, май, июнь.
ОШИБКА 2.
Организация приняла к вычету НДС по представительским расходам сверх норм, в пределах которых эти расходы учтены в целях налогообложения прибыли.
Фирма отчитывается по НДС поквартально. В первом квартале были осуществлены представительские расходы в сумме 129800 руб., в том числе НДС - 19800 руб. По нормам в целях налогообложения прибыли в первом квартале включено в расходы только 90000 руб. К вычету принят весь уплаченный налог - 19800 руб.
Ошибка обнаружена в июле 2004 года.
Как исправить.
Уплаченный по представительским расходам налог на добавленную стоимость подлежит вычету только в части расходов, принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций (п. 7 ст. 171 НК РФ).
Таким образом, в первом квартале организация могла принять к вычету НДС только в сумме 16200 рублей (90000 руб. x 18%). Излишне зачтенный налог составил 3600 рублей (19800 - 16200).
Бухгалтеру нужно сдать уточненную декларацию по НДС за первый квартал, доплатить налог и пени. В декларации он уменьшит на 3600 рублей сумму НДС к вычету по строке 315 "7.5. по расходам на командировки и представительским расходам" раздела 2.1 "Расчет общей суммы налога" декларации. На эту же величину бухгалтер уменьшит общую сумму налоговых вычетов по строке 310 "7. Сумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении на территории Российской Федерации товаров (работ, услуг), подлежащая вычету" того же раздела декларации.
Кроме того, необходимо внести исправления в данные бухгалтерского учета. В отличие от налогового учета исправления нужно внести тем периодом, когда обнаружена ошибка.
В июле сделана проводка:
#Дебет 68 Кредит 19## - 3600 руб. - сторнирована излишне зачтенная сумма НДС.
Не спешите относить незачтенный налог на расходы, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль. По итогам второго квартала организация пересчитает норматив представительских расходов для налога на прибыль. Если по итогам расчета она доучтет представительские расходы первого квартала, у нее появится возможность полностью зачесть относящийся к ним НДС.
ОШИБКА 3.
Неверно рассчитаны причитающиеся работнику выплаты.
В июле бухгалтер обнаружил, что в июне неверно рассчитал, начислил и выплатил отпускные работнику аппарата управления. Работнику недоначислено 2000 руб.
Ошибка обнаружена до сдачи отчетности за полугодие. В июле причитающаяся сумма начислена и выплачена работнику.
Как исправить.
В июле, месяце обнаружения ошибки, бухгалтер доначислит отпускные работнику. В бухгалтерском учете необходимо сделать проводки:
Дебет 26 Кредит 70 - 2000 руб. - доначислены отпускные;
Дебет 70 Кредит 68 - 260 руб. (2000 руб. x 13%) - удержан налог на доходы физических лиц, стандартные налоговые вычеты работнику уже не предоставляются, так как его доход с начала года превысил 20000 руб. (п. 1 ст. 218 НК РФ);
Дебет 70 Кредит 50 - 1740 руб. - выплачены отпускные за минусом удержанного налога.
В налоговом учете расходы на оплату труда, в том числе отпускные, признаются ежемесячно исходя из начисленных сумм (п. 4 ст. 272 НК РФ). Но так как допущенная ошибка занизила расходы на оплату труда за июнь, то в налоговом учете нужно увеличить расходы за июнь на 2000 рублей. И учесть эти исправления при составлении налоговой декларации по налогу на прибыль за полугодие.
Уплату налога на доходы физических лиц организация не просрочила. Удержанный налог должен быть перечислен не позднее дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату дохода, а также дня перечисления дохода на счет работника либо по его поручению на счета третьих лиц (п. 6 ст. 226 НК РФ). Таким образом, налог будет своевременно перечислен при выплате работнику отпускных.
ЕСН организация начислит по итогам июля, так как именно в этом месяце начисление отпускных будет отражено в бухгалтерском учете. Датой получения дохода является день начисления выплат и вознаграждений в пользу работника (ст. 242 НК РФ). Ежемесячный авансовый платеж рассчитывается по итогам месяца (п. 3 ст. 243 НК РФ). То же касается и взносов в ПФР.
О.Ю. Хохлова, ведущий эксперт "УНП"
* - Как рассчитать пени за просрочку уплаты налога, читайте "Центробанк снижает учетную ставку".
Начать дискуссию