Минфин России в письме от 4 июня 2009 г. № 03-04-07-01/190 разъяснил, что в целях налогообложения педагогические работники, ежемесячно получающие компенсацию за приобретенную профессиональную литературу, свои расходы должны подтвердить. Однако факт наличия (отсутствия) документов не во всех случаях влияет на налогооблагаемую базу.
Когда подтверждение затрат необходимо
Компенсацию выплачивают в соответствии с законом. Следовательно, делать это нужно вне зависимости от того, подтвердил работник целевой расход предоставленных средств или нет. Об этом же говорится в письмах разных органов и ведомств (письма Минфина России от 17 января 2008 г. № 03-04-06-01/5, ЦК профсоюза работников народного образования и науки РФ от 17 декабря 2007 г. № 115, Минобразования России от 25 ноября 1998 г. № 20-58-4046/20-4).
ПОРЯДОК ВЫПЛАТЫ КОМПЕНСАЦИИ ОПРЕДЕЛЕН
Соответствующая норма установлена в письме Минобразования России от 25 ноября 1998 г. № 20-58-4046/20-4.
Суммы начисляют педагогам, состоящим в трудовых отношениях с образовательными учреждениями, ежемесячно. Работник должен получать их и во время нахождения в различных отпусках, командировках, а также в период получения пособия по временной нетрудоспособности.
Компенсацию выплачивают в размере 150 или 100 руб. (п. 8 ст. 55 Закона РФ от 10 июля 1992 г. № 3266-1). Первая сумма причитается работникам вузов, вторая - иным педагогам федеральных образовательных учреждений.
Для региональных или муниципальных учебных заведений размер и порядок компенсации устанавливают органы соответствующего уровня бюджета. Однако ее размер не может быть ниже принятого на федеральном уровне (ст. 153 Федерального закона от 22 августа 2004 г. № 122-ФЗ).
Совместителям компенсация также полагается, если они не занимают педагогическую должность по основному месту работы. В противном случае им должны назначить компенсацию только там.
Органы субъектов РФ или местного самоуправления для своих учреждений могут расширить перечень должностей работников, имеющих право на выплату. И предоставить ее не только педагогам, но и лицам так или иначе участвующим в образовательном процессе.
Однако для того, чтобы получить освобождение от НДФЛ, документы представить в бухгалтерию учреждения работник все-таки должен.
Поясним.
УСЛОВИЯ ОСВОБОЖДЕНИЯ ОТ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
Компенсация стоимости книгопечатной продукции установлена в целях возмещения работнику затрат, связанных с исполнением его трудовых обязанностей (ст. 164 Трудового кодекса РФ). И поэтому, согласно пункту 3 статьи 217 Налогового кодекса РФ, данная выплата не облагается налогом на доходы физических лиц. Правда, только в пределах действующих норм. Если же суммы выплачивают в размере больше предусмотренного, то с разницы исчисляется НДФЛ.
И здесь нужно помнить о следующем. Упомянутое освобождение от налогообложения возможно лишь при условии, что размер и целевая направленность расходов будут документально подтверждены.
Финансисты отмечают, что при отсутствии оправдательных документов выплата для целей налогообложения теряет компенсационный характер и ее надо облагать налогом (письмо Минфина России от 25 августа 2008 г. № 03-04-06-02/94). А в письме № 03-04-07-01/190 сказано, что в целях освобождения от налогообложения названной выплаты документальное подтверждение расходов требуется именно потому, что сама компенсация имеет характер возмещения расходов.
НУЖНО ПРЕДСТАВИТЬ ДОКУМЕНТЫ-ОСНОВАНИЯ
Таким образом, для освобождения от налогообложения названных сумм педагогу придется обосновать расходы товарными чеками, квитанциями и т. д. То есть документами, из которых было бы видно, что приобретено и на какую сумму.
Представим ситуацию, когда коллектив педагогов решил подписаться на периодическое издание совместно, по причине того, что оно дорогостоящее и суммы компенсации, причитающейся одному работнику, на оплату номера явно не хватает. Можно ли подтвердить расход нескольких лиц одним документом и тем самым сохранить право на налоговую льготу? К сожалению, по этому поводу официальных разъяснений нет. Но в принципе законодательство такой вариант обоснования не запрещает.
Однако, если подобная ситуация возникнет, рекомендуем оформить дополнительный документ с расшифровкой того, компенсация скольких и каких именно педагогов использовалась для оплаты стоимости печатной продукции. Таким образом, можно подстраховаться от претензий проверяющих.
По каким налогам и сборам льготы обосновывать не нужно
Для других случаев подтверждающие документы не понадобятся, так как выплаты освобождены от налогообложения в силу закона (вне зависимости от доказательств расхода).
Так, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 238 Налогового кодекса РФ, компенсацию не облагают ЕСН в пределах установленных норм. Поэтому и взносы в ПФР не начисляют. Основание - пункт 2 статьи 10 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ.
Также с суммы компенсации в пределах утвержденных норм не рассчитываются взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (п. 10 Перечня, утвержденного постановлением Правительства РФ от 7 июля 1999 г. № 765).
Отметим и такой факт. Указанные выплаты - это целевые средства финансирования учебных заведений за счет бюджетных средств. Поэтому их не учитывают при определении налога на прибыль.
Периодичность признания расходов
Компенсацию на приобретение профессиональной литературы выплачивают ежемесячно. Поэтому при исчислении налогов и сборов суммы затрат учитывают каждый месяц в пределах установленных размеров. То есть если педагог подписался на журнал на год, то расходы следует признавать раз в месяц в сумме, не превышающей 100 руб. (или 150 руб.). А не по итогам года, например, когда все обязательства издательства будут выполнены.
ПРАВИЛО ОТРАЖЕНИЯ ЗАТРАТ В БЮДЖЕТНОМ УЧЕТЕ
Согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, расходы по выплате компенсации отражают по подстатье 212 «Прочие выплаты» КОСГУ. Поэтому если работник не подтвердил затраты и с полученной им суммы удержан НДФЛ, то при его отражении в учете также используют подстатью 212.
Комментарии
1