Согласно ст. 314 НК РФ, формы регистров налогового учета разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно. Эксперт службы Правового консалтинга Гарант Наталья Мозалева разбирает ситуацию на примере.
Получено требование к налоговой декларации по налогу на прибыль за 2019 год по п. 3 ст. 88 НК РФ. Необходимо дать пояснение к стр. 205 приложения 2 к листу 02 по штрафным санкциям по договорным обязательствам с поэлементной расшифровкой штрафных санкций согласно договорам. В ответ организация дает самостоятельно разработанный реестр по штрафам, в котором указаны общие суммы штрафов по основным видам претензий: простои и отказ от заказа. В реестре нет информации о документах, которыми оформлены претензии, указаны только контрагент, договор и сумма.
Достаточно ли этой информации для пояснения?
Нормы гл. 25 НК РФ не содержат требований к составу документов, которыми должны подтверждаться расходы налогоплательщика, а также не устанавливают их конкретный исчерпывающий перечень (определение КС РФ от 24.09.2012 N 1543-О, постановление ФАС Уральского округа от 14.06.2013 N Ф09-5261/13 по делу N А76-13548/2012В).
Согласно ст. 314 НК РФ формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета, данных первичных учетных документов разрабатываются налогоплательщиком самостоятельно и устанавливаются приложениями к учетной политике организации для целей налогообложения.
Статьей 313 НК РФ установлены обязательные реквизиты форм аналитических регистров налогового учета:
- наименование регистра;
- период (дату) составления;
- измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;
- наименование хозяйственных операций;
- подпись (расшифровку подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.
Следовательно, если в регистре организации эти реквизиты имеются, то незаполнение каких-либо других данных нельзя считать нарушением, т.к. налогоплательщик вправе самостоятельно решать, какие данные в каком из регистров ему надо заполнить для правильного формирования налоговой базы. Подтверждается такой вывод арбитражной практикой (постановление ФАС Поволжского округа от 14.07.2009 N А65-27027/2007).
Организация сама решает, в каких случаях используются регистры налогового учета, в каких — бухгалтерского учета, а в каких регистры бухучета дополняются дополнительными реквизитами и необходимыми налоговыми данными (ст. 313 НК РФ). Поэтому предоставить в ответ на требование инспекторов можно те регистры, которые ведет организация и которые обосновывают данные в декларации.
Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для налогоплательщиков обязательные формы документов налогового учета (письма Минфина России от 14.02.2020 N 03-03-07/10158, от 03.08.2017 N 03-04-06/49815, постановление Тринадцатого ААС от 02.07.2020 N 13АП-8904/20 по делу N А56-15262/2019).
Таким образом, по нашему мнению, указания в пояснениях, помимо обязательных реквизитов контрагента, договора и суммы может быть достаточно, если такая форма регистра установлена учетной политикой организации для целей налогообложения.
Начать дискуссию