Вопрос: Открытое акционерное общество на обращение от 19 октября 2009 г. получило ответ Минфина России от 10 ноября 2009 г. N 03-03-06/1/736. В нем даны исчерпывающие разъяснения, за исключением вопроса учета расходов на оплату труда. Одновременно просим подтвердить правомочность включения в целях налогообложения в состав внереализационных расходов арендных платежей за арендуемые помещения.
ОАО не имеет выручки от реализации товаров, работ и услуг. Общество получает внереализационные доходы от операций с ценными бумагами, приобретенными за счет собственных средств, не являясь при этом профессиональным участником рынка ценных бумаг. С учетом указанной специфики и в соответствии с положениями статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации, ОАО ведет учет расходов и определяет налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
Учитывая, что внереализационные доходы от операций с ценными бумагами являются единственным источником доходов ОАО, просим подтвердить правомерность уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль на сумму средств, направляемых на оплату труда работников, осуществляющих деятельность по приобретению и обслуживанию ценных бумаг, по обеспечению текущей деятельности ОАО, а также на сумму арендных платежей за арендуемые помещения.
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета расходов по выплате заработной платы сотрудникам организации, осуществляющим функции по начислению и выплате дивидендов акционерам, а также по получению, обработке и анализу информации о ситуации на рынке ценных бумаг, совершению операций с ценными бумагами, ведению бухгалтерского учета и учета сделок с ценными бумагами, и работающим по трудовому договору, в случае, когда у организации имеются только внереализационные доходы, и сообщает следующее.
В соответствии с пунктом 1 статьи 247 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком.
При этом для российских организаций прибылью признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой 25 НК РФ.
Статья 248 НК РФ определяет, что к доходам в целях налогообложения прибыли относятся доходы от реализации и внереализационные доходы.
Таким образом, объектом налогообложения по налогу на прибыль организаций является вся совокупность доходов налогоплательщика, то есть как доходов от реализации, так и внереализационных доходов.
Согласно пункту 1 статьи 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 НК РФ).
Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.
Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Согласно статье 255 НК РФ в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.
Пункт 1 статьи 255 НК РФ определяет, что к расходам на оплату труда в целях главы 25 НК РФ относятся, в частности, суммы, начисленные по тарифным ставкам, должностным окладам, сдельным расценкам или в процентах от выручки в соответствии с принятыми у налогоплательщика формами и системами оплаты труда.
При этом статья 56 Трудового кодекса Российской Федерации определяет, что трудовой договор - соглашение между работодателем и работником, в соответствии с которым работодатель обязуется предоставить работнику работу по обусловленной трудовой функции, обеспечить условия труда, предусмотренные трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, коллективным договором, соглашениями, локальными нормативными актами и данным соглашением, своевременно и в полном размере выплачивать работнику заработную плату, а работник обязуется лично выполнять определенную этим соглашением трудовую функцию, соблюдать правила внутреннего трудового распорядка, действующие у данного работодателя.
Таким образом, расходы налогоплательщика по выплате заработной платы работникам, работающим по трудовому договору и осуществляющим трудовую функцию, предусмотренную трудовым договором, учитываются в составе расходов на оплату труда на основании пункта 1 статьи 255 НК РФ.
При этом сообщаем, что отсутствие у налогоплательщика в отчетном периоде доходов от реализации не препятствует учесть в целях налогообложения прибыли расходы, связанные с производством и реализацией, к которым относятся и расходы на оплату труда.
Заместитель директора Департамента
С.В. Разгулин